Καταγωγή εμπορευμάτων, μεταποίηση, καταργασία,, επισκευή Υπόθεση C-260/08 (Μάθημα 2) 8 Σεπτεμβρίου 2017

Καταγωγή εμπορευμάτων, μεταποίηση, καταργασία,, επισκευή Υπόθεση C-260/08 (Μάθημα 2) 8 Σεπτεμβρίου 2017

Υπόθεση C-260/08

Bundesfinanzdirektion West

κατά

HEKO Industrieerzeugnisse GmbH

(αίτηση του Bundesfinanzhof για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως)

«Κοινοτικός τελωνειακός κώδικας – Άρθρο 24 – Μη προτιμησιακή καταγωγή εμπορευμάτων – Έννοια του όρου “μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία” – Κριτήριο της μεταβολής της δασμολογικής κλάσεως – Χαλύβδινα συρματόσχοινα που κατασκευάζονται στη Βόρεια Κορέα από χαλύβδινους κλώνους καταγωγής Κίνας»

Περίληψη της αποφάσεως

1.        Καταγωγή των εμπορευμάτων – Προσδιορισμός

(Κανονισμός του Συμβουλίου 2913/92, άρθρο 24)

2.        Καταγωγή των εμπορευμάτων – Προσδιορισμός – Ουσιώδης μεταποίηση ή κατεργασία

(Κανονισμός του Συμβουλίου 2913/92, άρθρο 24)

1.        Τα δικαστήρια των κρατών μελών μπορούν κατά την ερμηνεία του άρθρου 24 του κανονισμού 2913/92, περί θεσπίσεως του κοινοτικού τελωνειακού κώδικα, να εφαρμόζουν τα κριτήρια των κανόνων καταλόγου που εκδίδει η Επιτροπή για την αποσαφήνιση των εννοιών του εν λόγω άρθρου 24, τα οποία συμβάλλουν στον καθορισμό της μη προτιμησιακής καταγωγής των προϊόντων, εφόσον τούτο δεν συνεπάγεται τροποποίηση της ως άνω διατάξεως. Οι εν λόγω κανόνες καταλόγου που δεν έχουν δεσμευτική νομική ισχύ, πρέπει να είναι σύμφωνοι με τους κανόνες καταγωγής, όπως οι προβλεπόμενοι στο άρθρο 24 του τελωνειακού κώδικα, και δεν μπορούν να τους τροποποιούν.

(βλ. σκέψεις 13, 20-23)

2.        Προκειμένου να προσδιοριστεί η καταγωγή των εμπορευμάτων που κατατάσσονται στην κλάση 7312 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας που συνιστά το παράρτημα Ι του κανονισμού 2658/87, για τη δασμολογική και στατιστική ονοματολογία και το κοινό δασμολόγιο, όπως τροποποιήθηκε με τον κανονισμό 1719/2005, οι μεταποιήσεις ή ουσιαστικές επεξεργασίες κατά την έννοια του άρθρου 24 του κανονισμού 2913/92, περί θεσπίσεως κοινοτικού τελωνειακού κώδικα, είναι δυνατό να καταλαμβάνουν όχι μόνον εκείνες τις εργασίες οι οποίες συνεπάγονται μεταβολή της δασμολογικής κλάσεως του προϊόντος που υπέστη επεξεργασία ή μεταποίηση υπό άλλη δασμολογική κλάση, αλλά και εκείνες που, χωρίς να επιφέρουν μεταβολή κλάσεως, οδηγούν στη δημιουργία εμπορεύματος που εμφανίζει ιδιαίτερα χαρακτηριστικά και έχει ειδική υφή που δεν είχε πριν την εν λόγω εργασία.

Κατά συνέπεια, η χρήση ενός μόνο κριτηρίου, ήτοι του κριτηρίου της μεταβολής δασμολογικής κλάσεως, κατά την ερμηνεία της έννοιας «μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία» του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα, χωρίς καμία αναφορά στις συγκεκριμένες μεταποιήσεις ή επεξεργασίες που έχουν υποστεί τα οικεία εμπορεύματα, είναι δυνατό να περιορίσει την εφαρμογή του εν λόγω άρθρου. Το κριτήριο μεταβολής δασμολογικής κλάσεως δεν βασίζεται σε μία πραγματική και αντικειμενική διάκριση μεταξύ του προϊόντος βάσεως και του μεταποιημένου προϊόντος ούτε στις ιδιαίτερες ουσιαστικές ιδιότητες καθενός εκ των εν λόγω προϊόντων και δεν λαμβάνει υπόψη τις συγκεκριμένες μεταποιήσεις ή επεξεργασίες που κατέληξαν στην κατασκευή του μεταποιημένου προϊόντος. Μολονότι αποτελεί ένδειξη του ουσιώδους χαρακτήρα της μεταποιήσεως ή της επεξεργασίας του και καλύπτει την πλειονότητα των περιπτώσεων, το κριτήριο αυτό δεν καθιστά δυνατό τον εντοπισμό του συνόλου των περιπτώσεων στις οποίες η μεταποίηση ή η επεξεργασία του προϊόντος είναι ουσιώδης.

(βλ. σκέψεις 33-37 και διατακτ.)

ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟΥ (τρίτο τμήμα)

της 10ης Δεκεμβρίου 2009 (*)

«Κοινοτικός τελωνειακός κώδικας – Άρθρο 24 – Μη προτιμησιακή καταγωγή εμπορευμάτων – Έννοια του όρου “μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία” – Κριτήριο της μεταβολής της δασμολογικής κλάσεως – Χαλύβδινα συρματόσχοινα που κατασκευάζονται στη Βόρεια Κορέα από χαλύβδινους κλώνους καταγωγής Κίνας»

Στην υπόθεση C‑260/08,

με αντικείμενο αίτηση εκδόσεως προδικαστικής αποφάσεως δυνάμει του άρθρου 234 ΕΚ, που υπέβαλε το Bundesfinanzhof (Γερμανία) με απόφαση της 6ης Μαΐου 2008, η οποία περιήλθε στο Δικαστήριο στις 18 Ιουνίου 2008, στο πλαίσιο της δίκης

Bundesfinanzdirektion West

κατά

HEKO Industrieerzeugnisse GmbH,

ΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ (τρίτο τμήμα),

συγκείμενο από τους J. N. Cunha Rodrigues, πρόεδρο του δεύτερου τμήματος, προεδρεύοντα του τρίτου τμήματος, P. Lindh, A. Rosas, U. Lõhmus (εισηγητή) και A. Ó Caoimh, δικαστές,

γενικός εισαγγελέας: J. Mazák

γραμματέας: R. Şereş, υπάλληλος διοικήσεως,

έχοντας υπόψη την έγγραφη διαδικασία και κατόπιν της επ’ ακροατηρίου συζητήσεως της 9ης Ιουλίου 2009,

λαμβάνοντας υπόψη τις παρατηρήσεις που υπέβαλαν:

–        η HEKO Industrieerzeugnisse GmbH, εκπροσωπούμενη από τον T. Lieber, Rechtsanwalt,

–        η Ελληνική Κυβέρνηση, εκπροσωπούμενη από τους Γ. Κανελλόπουλο και I. Bακόπουλο, καθώς και από τη M. Τασσοπούλου,

–        η Ευρωπαϊκή Επιτροπή, εκπροσωπούμενη από τους R. Lyal και B.-R. Killmann,

κατόπιν της αποφάσεως που έλαβε, αφού άκουσε τον γενικό εισαγγελέα, να εκδικάσει την υπόθεση χωρίς ανάπτυξη προτάσεων,

εκδίδει την ακόλουθη

Απόφαση

1        Αντικείμενο της αιτήσεως εκδόσεως προδικαστικής αποφάσεως είναι η ερμηνεία του άρθρου 24 του κανονισμού (ΕΟΚ) 2913/92 του Συμβουλίου, της 12ης Οκτωβρίου 1992, περί θεσπίσεως κοινοτικού τελωνειακού κώδικα (ΕΕ L 302, σ. 1, στο εξής: τελωνειακός κώδικας) για τον προσδιορισμό της καταγωγής των εμπορευμάτων της κλάσεως 7312 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας που συνιστά το παράρτημα Ι του κανονισμού (ΕΟΚ) 2658/87 του Συμβουλίου, της 23ης Ιουλίου 1987, για τη δασμολογική και στατιστική ονοματολογία και το κοινό δασμολόγιο (ΕΕ L 256, σ. 1), όπως τροποποιήθηκε με τον κανονισμό (ΕΚ) 1719/2005 της Επιτροπής, της 27ης Οκτωβρίου 2005 (EE L 286, σ. 1, στο εξής: ΣΟ).

2        Η αίτηση αυτή υποβλήθηκε στο πλαίσιο ένδικης διαφοράς μεταξύ της Bundesfinanzdirektion West (στο εξής: Bundesfinanzdirektion) και της HEKO Industrieerzeugnisse GmbH (στο εξής: HEKO), όσον αφορά τον καθορισμό της μη προτιμησιακής καταγωγής χαλύβδινων συρματόσκοινων που κατασκευάζονται στη Λαϊκή Δημοκρατία της Κορέας (Βόρεια Κορέα) από κλώνους που παράγονται στη Λαϊκή Δημοκρατία της Κίνας (Κίνα).

 Το νομικό πλαίσιο

 Συμφωνία για τους κανόνες καταγωγής

3        Με την απόφασή του 94/800/ΕΚ της 22ας Δεκεμβρίου 1994, σχετικά με την εξ ονόματος της Ευρωπαϊκής Κοινότητας σύναψη των συμφωνιών που απέρρευσαν από τις πολυμερείς διαπραγματεύσεις του Γύρου της Ουρουγουάης (1986-1994) (ΕΕ L 336, σ. 1), καθ’ όσον αφορά τα θέματα που εμπίπτουν στις αρμοδιότητές της, το Συμβούλιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης ενέκρινε, μεταξύ άλλων, τη Συμφωνία για τους κανόνες καταγωγής (ΠΟΕ-GATT 1994) (ΕΕ 1994, L 336, σ. 144), που υπογράφηκε στο Μαρακές στις 15 Απριλίου 1994. Η συμφωνία αυτή αποσκοπεί στην εναρμόνιση των κανόνων καταγωγής και έχει θέσει σε εφαρμογή, για μια μεταβατική περίοδο, πρόγραμμα (εργασιών) εναρμονίσεως.

4        Το άρθρο 2 της εν λόγω συμφωνίας, με τίτλο «Ρυθμίσεις που ισχύουν κατά τη μεταβατική περίοδο», ορίζει:

«Μέχρις ότου ολοκληρωθεί το πρόγραμμα εργασίας για την εναρμόνιση των κανόνων καταγωγής που παρατίθενται στο μέρος IV, τα μέλη διασφαλίζουν ότι:

α)       όταν εκδίδουν διοικητικούς κανόνες γενικής εφαρμογής, οι προϋποθέσεις που απαιτείται να πληρούνται καθορίζονται σαφώς ιδίως:

i)       σε περιπτώσεις όπου ισχύει το κριτήριο μεταβολής της δασμολογικής κατάταξης, ο κανόνας καταγωγής και κάθε εξαίρεση του κανόνα αυτού απαιτείται να καθορίζει σαφώς τις διακρίσεις ή τις κλάσεις της δασμολογικής ονοματολογίας τις οποίες αφορά ο κανόνας·

[…]».

 Η κοινοτική τελωνειακή ρύθμιση

5        Το άρθρο 24 του τελωνειακού κώδικα ορίζει:

«Εμπόρευμα στην παραγωγή του οποίου μεσολάβησαν δύο ή περισσότερες χώρες, κατάγεται από τη χώρα στην οποία πραγματοποιήθηκε η τελευταία μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία, οικονομικά δικαιολογημένη, σε επιχείρηση εξοπλισμένη για το σκοπό αυτό και η οποία κατέληξε στην κατασκευή ενός νέου προϊόντος ή ενός προϊόντος που αντιπροσωπεύει σημαντικό στάδιο παραγωγής.»

6        Το κεφάλαιο Ι, με τίτλο «Μη προτιμησιακή καταγωγή» του τίτλου IV του κανονισμού (ΕΟΚ) 2454/93 της Επιτροπής, της 2ας Ιουλίου 1993, για τον καθορισμό ορισμένων διατάξεων εφαρμογής του κανονισμού (ΕΟΚ) 2913/92 του Συμβουλίου για τη θέσπιση του κοινοτικού τελωνειακού κώδικα (ΕΕ L 253, σ. 1, στο εξής: εκτελεστικός κανονισμός), περιλαμβάνει τα άρθρα 35 έως 40.

7        Κατά το άρθρο 35 του εκτελεστικού κανονισμού:

«Οι διατάξεις του παρόντος κεφαλαίου διευκρινίζουν, αφενός μεν για τις υφαντικές ύλες και τα τεχνουργήματα από αυτές τις ύλες του τμήματος ΧΙ της [ΣΟ], αφετέρου δε για ορισμένα προϊόντα άλλα από τις υφαντικές ύλες και τα τεχνουργήματα από αυτές τις ύλες, ποιες επεξεργασίες ή μεταποιήσεις θεωρούνται ότι ανταποκρίνονται στα κριτήρια του άρθρου 24 του [τελωνειακού] κώδικα και επιτρέπουν να προσδοθεί στα εν λόγω προϊόντα η καταγωγή της χώρας όπου πραγματοποιήθηκαν.

[…]»

8        Το άρθρο 39 του εν λόγω κανονισμού ορίζει:

«Για τα παραγόμενα προϊόντα που απαριθμούνται στο παράρτημα 11, ως επεξεργασίες ή μεταποιήσεις που προσδίδουν την καταγωγή σύμφωνα με το άρθρο 24 του κώδικα, θεωρούνται οι επεξεργασίες ή μεταποιήσεις που αναφέρονται στη στήλη 3 του εν λόγω παραρτήματος.

[…]»

9        Η κλάση 7312 της ΣΟ, ήτοι «[σ]υρματόσχοινα, καλώδια, πλεξίδες, αρτάνες και παρόμοια είδη, από σίδηρο ή χάλυβα, μη μονωμένα για την ηλεκτροτεχνία», δεν εμφανίζεται στο παράρτημα 11 του εκτελεστικού κανονισμού.

 Η διαφορά της κύριας δίκης και το προδικαστικό ερώτημα

10      Τον Μάιο του 2005 η HEKO ζήτησε από την Bundesfinanzdirektion την έκδοση δεσμευτικής πληροφορίας σχετικά με την καταγωγή για διάφορα είδη χαλύβδινων συρματόσκοινων της κλάσεως 7312 της ΣΟ, τα οποία κατασκευάζονται στη Βόρεια Κορέα από κλώνους που προέρχονται από την Κίνα και υπάγονται επίσης στην κλάση 7312 της ΣΟ.

11      Από τη δικογραφία προκύπτει ότι, για την κατασκευή των εν λόγω συρματόσκοινων, κλώνοι αποτελούμενοι από πλείονες ίνες ενώνονται με σύστρεψη σε μηχανήματα καλωδιοποιήσεως σε εξοπλισμένη για τον σκοπό αυτόν επιχείρηση της Βόρειας Κορέας. Εκεί, αναλόγως της μελλοντικής τους χρήσεως, τα χαλύβδινα συρματόσκοινα τεμαχίζονται, συναρμόζονται, συμπιέζονται, εμποτίζονται με χρώμα, πεπλατύνονται, συνενώνονται και/ ή επιχρίωνται.

12      Στις 11 Ιανουαρίου 2006, η Bundesfinanzdirektion εξέδωσε πέντε δεσμευτικές πληροφορίες σχετικά με την καταγωγή, με τις οποίες όριζε τη Λαϊκή Δημοκρατία της Κίνας ως χώρα καταγωγής των χαλύβδινων συρματόσχοινων, με την αιτιολογία ότι, ελλείψει μεταβολής δασμολογικής κλάσεως, η καλωδιοποίηση των κλώνων που καταλήγει στην κατασκευή των συρματόσκοινων, και λαμβάνει χώρα στη Βόρεια Κορέα, δεν συνιστά μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία κατά την έννοια του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα.

13       Προς θεμελίωση της κρίσεώς της, η Bundesfinanzdirektion στηρίχτηκε στους καλούμενους «κανόνες καταλόγου» (στο εξής: κανόνες καταλόγου), που έχει καταρτίσει η Επιτροπή των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων για την αποσαφήνιση των εννοιών του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα και είναι διαθέσιμες στον δικτυακό της τόπο. Από τους εν λόγω κανόνες προκύπτει ότι μόνο σε περίπτωση μεταβολής της δασμολογικής κλάσεως μπορεί να θεωρηθεί ότι τα εμπορεύματα κλάσεως 7312 της ΣΟ έχουν υποστεί την τελευταία τους μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία.

14      Η HEKO άσκησε προσφυγή ακυρώσεως κατά των αποφάσεων της Bundesfinanzdirektion ενώπιον του Finanzgericht Düsseldorf. Με την απόφαση που εξέδωσε τον Μάιο, το εν λόγω δικαστήριο ακύρωσε τις επίμαχες δεσμευτικές πληροφορίες και υποχρέωσε την Bundesfinanzdirektion να εκδώσει δεσμευτική πληροφορία στην οποία θα έπρεπε να αναφέρεται η Λαϊκή Δημοκρατία της Κορέας ως χώρα καταγωγής των χαλύβδινων συρματόσκοινων. Κατά το δικαστήριο αυτό, οι κανόνες καταλόγου δεν συνάδουν προς τη νομολογία του Δικαστηρίου και δεν αποτελούν δεσμευτικής ισχύος πράξη της Κοινότητας.

15      Η Bundesfinanzdirektion άσκησε αναίρεση κατά της εν λόγω αποφάσεως ενώπιον του αιτούντος δικαστηρίου, ισχυριζόμενη ότι καίτοι οι κανόνες καταλόγου δεν έχουν νομική ισχύ, παρέχουν, ωστόσο, σε ορισμένο βαθμό, ενδείξεις για συγκεκριμένη ερμηνεία του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα.

16      Υπό τις περιστάσεις αυτές, η Bundesfinanzhof ανέστειλε τη διαδικασία και υπέβαλε στο Δικαστήριο το ακόλουθο προδικαστικό ερώτημα:

«Συνιστούν ουσιαστική μεταποίηση ή επεξεργασία που προσδίδει τη μη προτιμησιακή καταγωγή των εμπορευμάτων της κλάσεως 7312 της [ΣΟ], μόνον οι εργασίες που έχουν ως αποτέλεσμα την κατάταξη του προϊόντος που προήλθε από τη μεταποίηση ή την επεξεργασία σε άλλη κλάση της εν λόγω ονοματολογίας;»

 Επί του προδικαστικού ερωτήματος

17      Με το ερώτημά του, το αιτούν δικαστήριο ζητεί, κατ’ ουσίαν, να διευκρινιστεί αν ο όρος «μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία» του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα έχει την έννοια ότι, όσον αφορά τα εμπορεύματα της κλάσεως 7312 της ΣΟ σε αυτόν εμπίπτουν μόνον οι μεταποιήσεις ή οι ουσιαστικές επεξεργασίες που έχουν ως αποτέλεσμα την κατάταξη των προϊόντων που προέρχονται από τις εργασίες αυτές σε άλλη κλάση της ΣΟ.

18      Προκαταρκτικώς, όσον αφορά τη δυνατότητα εφαρμογής των κανόνων του καταλόγου, η HEKO υποστηρίζει ότι αυτοί, λόγω της μη δημοσιεύσεως στην Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ενώσεως, στερούνται υποχρεωτικού χαρακτήρα και δεν δεσμεύουν τα δικαστήρια των κρατών μελών.

19      Κατά τη γνώμη της Επιτροπής, επίσης, δεν παράγουν δεσμευτικά αποτελέσματα οι εν λόγω κανόνες καταλόγου, το περιεχόμενο των οποίων διαμορφώθηκε, κατ’ αυτήν, κατόπιν συμφωνίας με τους αντιπροσώπους των κρατών μελών στην επιτροπή τελωνειακού κώδικα. Η Επιτροπή ισχυρίζεται, εντούτοις, ότι είναι σκόπιμο να συνεκτιμώνται, προκειμένου να διασφαλίζεται η συμμόρφωση της κοινοτικής τελωνειακής νομοθεσίας προς τις υποχρεώσεις που υπέχει η Ευρωπαϊκή Κοινότητα στο πλαίσιο του Παγκόσμιου Οργανισμού Εμπορίου (ΠΟΕ). Ειδικότερα, οι κανόνες καταλόγου θέτουν συγκεκριμένα κριτήρια προς συμμόρφωση με την επιταγή του άρθρου 2 της συμφωνίας για τους κανόνες καταγωγής, κατά την οποία, κατά την έκδοση διοικητικών κανόνων γενικής εφαρμογής, πρέπει να καθορίζονται με σαφήνεια οι προς πλήρωση προϋποθέσεις.

20      Συναφώς, διαπιστώνεται ότι, καίτοι οι κανόνες καταλόγου που εκδίδει η Επιτροπή συμβάλλουν στον καθορισμό της μη προτιμησιακής καταγωγής των προϊόντων, οι κανόνες αυτοί έχουν δεσμευτική νομική ισχύ.

21      Επομένως, το περιεχόμενο των εν λόγω κανόνων πρέπει να είναι σύμφωνο με τους κανόνες καταγωγής, όπως οι προβλεπόμενοι στο άρθρο 24 του τελωνειακού κώδικα, και δεν μπορεί να τους τροποποιεί (βλ. κατ’ αναλογία, όσον αφορά τις επεξηγηματικές σημειώσεις της ΣΟ, αποφάσεις της 12ης Ιανουαρίου 2006, C‑311/04, Algemene Scheeps Agentuur Dordrecht, Συλλογή 2006, σ. I-609, σκέψη 28, και της 19ης Φεβρουαρίου 2009, C-76/07, Kamino International Logistics, που δεν έχει δημοσιευθεί ακόμη στη Συλλογή, σκέψη 48).

22      Πρέπει να προστεθεί ότι, καίτοι οι εφαρμοστέες πράξεις του παραγώγου δικαίου πρέπει να ερμηνεύονται υπό το πρίσμα των συμφωνιών που υπογράφηκαν στο πλαίσιο του ΠΟΕ (βλ., συναφώς, αποφάσεις της 14ης Δεκεμβρίου 2000, C-300/98 και C-392/98, Dior κλπ., Συλλογή 2000, σ. I-11307, σκέψη 47, και της 16ης Νοεμβρίου 2004, C-245/02, Anheuser-Busch, Συλλογή 2004, σ. I-10989, σκέψη 55), προς το παρόν η Συμφωνία για τους κανόνες καταγωγής έχει θέσει σε εφαρμογή πρόγραμμα εργασιών εναρμονίσεως για μια μεταβατική περίοδο. Δεδομένου ότι η συμφωνία αυτή δεν συνιστά πλήρη εναρμόνιση, τα κράτη μέλη διαθέτουν περιθώριο εκτιμήσεως όσον αφορά την προσαρμογή των κανόνων καταγωγής τους. Συναφώς, από την έκθεση της ειδικής ομάδας του ΠΟΕ, δημοσιευθείσα στις 20 Ιουνίου 2003 (Ηνωμένες Πολιτείες Αμερικής) – Κανόνες καταγωγής σχετικά με κλωστοϋφαντουργικά προϊόντα και είδη ένδυσης (DS243), σημεία 6.23 και 6.24, προκύπτει ότι τα μέλη του ΠΟΕ είναι ελεύθερα να καθορίζουν τα κριτήρια που προσδίδουν την καταγωγή, να τα τροποποιούν με την πάροδο του χρόνου ή να εφαρμόζουν διαφορετικά κριτήρια σε διαφορετικά προϊόντα.

23      Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι τα δικαστήρια των κρατών μελών μπορούν κατά την ερμηνεία του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα να εφαρμόζουν τα κριτήρια των κανόνων καταλόγου, εφόσον τούτο δεν συνεπάγεται τροποποίηση της εν λόγω διατάξεως.

24      Όσον αφορά, ειδικότερα, την έννοια της μεταποιήσεως ή της ουσιαστικής επεξεργασίας του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα, σχετικά με τα εμπορεύματα της κλάσεως 7312 της ΣΟ, η ΗΕΚΟ ισχυρίζεται ότι το κριτήριο της μεταβολής της δασμολογικής κλάσεως δεν είναι σύμφωνο προς αυτό το άρθρο, καθότι το εν λόγω κριτήριο δεν στηρίζεται σε μία πραγματική και αντικειμενική διάκριση μεταξύ του προϊόντος βάσεως και του μεταποιημένου προϊόντος, εξαρτώμενο κατ’ ουσία από τις ειδικές ουσιαστικές ιδιότητες καθενός των εν λόγω προϊόντων.

25      Αντιθέτως, η Ελληνική Κυβέρνηση και η Επιτροπή εκτιμούν ότι, όσον αφορά τα υπαγόμενα στη δασμολογική κλάση 7312 της ΣΟ εμπορεύματα, η τελευταία προσδίδουσα την καταγωγή μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία συνεπάγεται μεταβολή της δασμολογικής κλάσεως. Το κριτήριο που βασίζεται στη μεταβολή της δασμολογικής κλάσεως καθιστά δυνατή, αφενός, την ομοιόμορφη εφαρμογή του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας και, αφετέρου, τη συνεκτίμηση των τεχνικών σταδίων μεταποιήσεως ή ουσιαστικής επεξεργασίας στην κατασκευή των συρματόσκοινων. Η Επιτροπή προσθέτει συναφώς ότι η μεταποίηση των κλώνων σε συρματόσκοινα δεν επιφέρει σημαντική ποιοτική τροποποίηση των ιδιοτήτων του προϊόντος βάσεως και συνιστά απλώς και μόνον εργασία συναρμολογήσεως που δεν προσδίδει καταγωγή στα προϊόντα αυτά. Αντιθέτως, η κατασκευή συρματόσκοινων από χαλύβδινα σύρματα επιφέρει μεταβολή της δασμολογικής κλάσεως και συνεπώς προσδίδει νέα καταγωγή στα εμπορεύματα.

26      Το επιχείρημα αυτό δεν μπορεί να γίνει δεκτό.

27      Συγκεκριμένα, από το γράμμα του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα προκύπτει ότι, όταν πλείονες χώρες μεσολαβούν στην παραγωγή εμπορεύματος, χώρα καταγωγής είναι η χώρα στην οποία πραγματοποιήθηκε η τελευταία μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία, ήτοι οικονομικώς δικαιολογημένη διεργασία, σε επιχείρηση εξοπλισμένη για το σκοπό αυτόν και η οποία κατέληξε στην κατασκευή ενός νέου προϊόντος ή ενός προϊόντος που αντιπροσωπεύει σημαντικό στάδιο παραγωγής.

28      Συναφώς, όπως προκύπτει από τη νομολογία του Δικαστηρίου περί της ερμηνείας του κανονισμού (ΕΟΚ) 802/68 του Συμβουλίου, της 27ης Ιουνίου 1968, περί του κοινού ορισμού της εννοίας της καταγωγής των εμπορευμάτων (ΕΕ ειδ. έκδ. 02/001, σ. 1), ο οποίος ήταν μεν προγενέστερος του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα, πλην όμως είχε πανομοιότυπη διατύπωση με αυτό, η τελευταία μεταποίηση ή επεξεργασία είναι «ουσιαστική», κατά την έννοια της εν λόγω διατάξεως, μόνον αν το προϊόν που προέρχεται από αυτήν εμφανίζει ιδιαίτερα χαρακτηριστικά και έχει ειδική υφή που δεν είχε πριν από την εν λόγω μεταποίηση ή κατεργασία. Εργασίες που επηρεάζουν την εμφάνιση ενός προϊόντος ενόψει της χρησιμοποιήσεώς του, χωρίς όμως να επιφέρουν σημαντική ποιοτική μεταβολή των χαρακτηριστικών του, δεν είναι ικανές να καθορίσουν την καταγωγή του εν λόγω προϊόντος (αποφάσεις της 26ης Ιανουαρίου 1977, 49/76, Gesellschaft für Überseehandel, Συλλογή τόμος 1977, σ. 23, σκέψη 6, και της 23ης Φεβρουαρίου 1984, 93/83, Zentrag, Συλλογή 1984, σ. 1095, σκέψη 13).

29      Από τη νομολογία αυτή προκύπτει επίσης ότι δεν αρκεί να αναζητηθούν τα κριτήρια προσδιορισμού της καταγωγής εμπορευμάτων στη δασμολογική κατάταξη των μεταποιημένων προϊόντων, διότι το κοινό δασμολόγιο έχει επινοηθεί σε συνάρτηση προς τις ίδιες απαιτήσεις και όχι σε συνάρτηση προς τον προσδιορισμό της καταγωγής των προϊόντων. Αντιθέτως, ο προσδιορισμός της καταγωγής των εμπορευμάτων πρέπει να βασίζεται σε μία πραγματική και αντικειμενική διάκριση μεταξύ του προϊόντος βάσεως και του μεταποιημένου προϊόντος, εξαρτώμενος κατ’ ουσία από τις ειδικές ουσιαστικές ιδιότητες καθενός εκ των εν λόγω προϊόντων (βλ. αποφάσεις Gesellschaft für Überseehandel, προαναφερθείσα, σκέψη 5, καθώς και της 23ης Μαρτίου 1983, 162/82, Cousin κ.λπ., Συλλογή 1983, σ. 1101, σκέψη 16).

30      Εξάλλου, όσον αφορά το κατά πόσον η εργασία συναρμολογήσεως διαφόρων στοιχείων συνιστά μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία, το Δικαστήριο έχει κρίνει ότι, λαμβανομένης υπόψη της ποικιλίας των εργασιών που καλύπτονται από την έννοια της συναρμολογήσεως, υπάρχουν περιπτώσεις στις οποίες ο καθορισμός της καταγωγής ενός εμπορεύματος δεν είναι δυνατός βάσει κριτηρίων τεχνικού χαρακτήρα και ότι, στις περιπτώσεις αυτές, πρέπει να συνεκτιμώνται, επικουρικώς, και άλλα κριτήρια (βλ., συναφώς, αποφάσεις της 13ης Δεκεμβρίου 1989, C-26/88, Brother International, Συλλογή 1989, σ. 4253, σκέψη 20, της 8ης Μαρτίου 2007, C-447/05 και C-448/05, Συλλογή 2007, σ. Ι-2049, σκέψη 27, καθώς και της 13ης Δεκεμβρίου 2007, C-372/06 , Asda Stores, Συλλογή 2007, σ. Ι-11233, σκέψη 37).

31      Ειδικότερα, το Δικαστήριο αναγνώρισε ότι μπορεί εγκύρως να χρησιμοποιηθεί ένα σαφές και αντικειμενικό κριτήριο, όπως αυτό της προστιθεμένης αξίας, το οποίο επιτρέπει να εκφράζεται, όσον αφορά εμπορεύματα περίπλοκης συνθέσεως, σε τι συνίσταται η ουσιαστική μεταποίηση που προσδίδει την καταγωγή των προϊόντων αυτών (βλ., ιδίως, προαναφερθείσα απόφαση Thomson και Vestel France, σκέψη 39).

32      Εν προκειμένω, είναι σκόπιμο να εξακριβωθεί αν η εφαρμογή ενός μόνον κριτηρίου, ήτοι εκείνου της μεταβολής δασμολογικής κλάσεως, για τον προσδιορισμό της καταγωγής των εμπορευμάτων της κλάσεως 7312 της ΣΟ είναι σύμφωνη με τη νομολογία στην οποία παραπέμπουν οι σκέψεις 28 έως 29 της παρούσας αποφάσεως και καθιστά δυνατό να καταδειχθεί, εν πάση περιπτώσει, αν η κατασκευή χαλύβδινων συρματόσκοινων από κλώνους συνιστά μεταποίηση ή η ουσιαστική επεξεργασία κατά την έννοια του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα.

33      Συναφώς, επισημαίνεται ότι το κριτήριο μεταβολής δασμολογικής κλάσεως δεν βασίζεται σε μία πραγματική και αντικειμενική διάκριση μεταξύ του προϊόντος βάσεως, ήτοι των χαλύβδινων κλώνων, και του μεταποιημένου προϊόντος, ήτοι των χαλύβδινων συρματόσκοινων, ούτε στις ιδιαίτερες ουσιαστικές ιδιότητες καθενός εκ των εν λόγω προϊόντων και δεν λαμβάνει υπόψη τις συγκεκριμένες μεταποιήσεις ή επεξεργασίες που κατέληξαν στην κατασκευή του μεταποιημένου προϊόντος.

34      Βέβαια, το Δικαστήριο έχει ήδη κρίνει ότι, προκειμένου να διευκρινιστούν οι αφηρημένες έννοιες της συγκεκριμένης μεταποιήσεως ή επεξεργασίας, δεν είναι αντίθετη προς το άρθρο 5 του κανονισμού 802/68 η εφαρμογή από την Επιτροπή συστήματος βασισμένου στον κανόνα της μεταβολής δασμολογικής κλάσεως, συμπληρωμένου και διορθωμένου από συμπληρωματικούς καταλόγους στους οποίους συνεκτιμώνται οι ιδιαιτερότητες των συγκεκριμένων μεταποιήσεων ή επεξεργασιών (βλ. προαναφερθείσα απόφαση Cousin κ.λπ., σκέψη 17).

35      Εντούτοις, μολονότι αληθεύει ότι η οφειλόμενη σε μεταποίηση μεταβολή δασμολογικής κλάσεως προϊόντος αποτελεί ένδειξη του ουσιώδους χαρακτήρα της μεταποιήσεως ή της επεξεργασίας του, μια μεταποίηση ή επεξεργασία μπορεί να έχει ουσιώδη χαρακτήρα ακόμη και ελλείψει μεταβολής κλάσεως. Όπως παραδέχτηκε και η ίδια η Επιτροπή, το κριτήριο της μεταβολής δασμολογικής κλάσεως που προβλέπουν οι κανόνες καταλόγου καλύπτει την πλειονότητα των περιπτώσεων, αλλά δεν καθιστά δυνατό τον εντοπισμό του συνόλου των περιπτώσεων στις οποίες η μεταποίηση ή η επεξεργασία του προϊόντος είναι ουσιώδης. Είναι σκόπιμο, επομένως, να συνεκτιμηθούν και άλλα κριτήρια, προκειμένου να προσδιοριστεί κατά πόσο πληρούνται οι προβλεπόμενες από το άρθρο 24 του τελωνειακού κώδικα προϋποθέσεις.

36      Κατά συνέπεια, η αποκλειστική χρήση του κριτηρίου της μεταβολής δασμολογικής κλάσεως, κατά την ερμηνεία της έννοιας «μεταποίηση ή ουσιαστική επεξεργασία» του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα, όσον αφορά τα εμπορεύματα της κλάσεως 7312 της ΣΟ, χωρίς καμία αναφορά στις συγκεκριμένες μεταποιήσεις ή επεξεργασίες που έχουν υποστεί τα οικεία εμπορεύματα, είναι δυνατό να περιορίσει την εφαρμογή του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα.

37      Κατόπιν των προεκτεθέντων, στο υποβληθέν ερώτημα πρέπει να δοθεί η απάντηση ότι, όσον αφορά τα εμπορεύματα που υπάγονται στην κλάση 7312 της ΣΟ, οι μεταποιήσεις ή ουσιαστικές επεξεργασίες κατά την έννοια του άρθρου 24 του τελωνειακού κώδικα είναι δυνατό να καταλαμβάνουν όχι μόνον εκείνες τις εργασίες οι οποίες συνεπάγονται μεταβολή της δασμολογικής κλάσεως του προϊόντος που υπέστη επεξεργασία ή μεταποίηση υπό άλλη δασμολογική κλάση της ΣΟ, αλλά και εκείνες που, χωρίς να επιφέρουν μεταβολή κλάσεως, οδηγούν στη δημιουργία εμπορεύματος που εμφανίζει ιδιαίτερα χαρακτηριστικά και έχει ειδική υφή που δεν είχε πριν την εν λόγω εργασία.

 Επί των δικαστικών εξόδων

38      Δεδομένου ότι η παρούσα διαδικασία έχει ως προς τους διαδίκους της κύριας δίκης τον χαρακτήρα παρεμπίπτοντος που ανέκυψε ενώπιον του εθνικού δικαστηρίου, σ’ αυτό εναπόκειται να αποφανθεί επί των δικαστικών εξόδων. Τα έξοδα στα οποία υποβλήθηκαν όσοι υπέβαλαν παρατηρήσεις στο Δικαστήριο, πλην των ως άνω διαδίκων, δεν αποδίδονται.

Για τους λόγους αυτούς, το Δικαστήριο (πρώην τρίτο τμήμα) αποφαίνεται:

Όσον αφορά τα εμπορεύματα που κατατάσσονται στην κλάση 7312 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας που συνιστά το παράρτημα Ι του κανονισμού (ΕΟΚ) 2658/87 του Συμβουλίου, της 23ης Ιουλίου 1987, για τη δασμολογική και στατιστική ονοματολογία και το κοινό δασμολόγιο, όπως τροποποιήθηκε με τον κανονισμό (ΕΚ) 1719/2005 της Επιτροπής, της 27ης Οκτωβρίου 2005, οι μεταποιήσεις ή ουσιαστικές επεξεργασίες κατά την έννοια του άρθρου 24 του κανονισμού (ΕΟΚ) 2913/92 του Συμβουλίου, της 12ης Οκτωβρίου 1992, περί θεσπίσεως κοινοτικού τελωνειακού κώδικα είναι δυνατό να καταλαμβάνουν όχι μόνον εκείνες τις εργασίες οι οποίες συνεπάγονται μεταβολή της δασμολογικής κλάσεως του προϊόντος που υπέστη επεξεργασία ή μεταποίηση υπό άλλη δασμολογική κλάση της Συνδυασμένης Ονοματολογίας, αλλά και εκείνες που, χωρίς να επιφέρουν μεταβολή κλάσεως, οδηγούν στη δημιουργία εμπορεύματος που εμφανίζει ιδιαίτερα χαρακτηριστικά και έχει ειδική υφή που δεν είχε πριν την εν λόγω εργασία.

(υπογραφές)

---

* Γλώσσα διαδικασίας: η γερμανική. 

Κάντε κλικ στην ετικέτα να δείτε τα βιβλία μας

E-mail = ggioggaras@Gmail.com Για αγορά βιβλίων πατήστε εδώ

Ρωτήστε μας Τελωνειακά θέματα στο: E-Mail = ggioggaras@Gmail.com Να σας απαντήσουμε

ΝΕΑ Βιβλία για Ε Ξ Ε Τ Α Σ Ε Ι Σ Πιστοποιημένων Εκτελωνιστών

Εκτύπωση πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ Ιστοσελίδα = PrePrint.gr Με μικρό κόστος

Βιβλιοθήκη Τελωνείων, Εξωτερικού Εμπορίου, Διεθνούς Εμπορίου Βιβλία με τίτλους και περιεχόμενα Blogs = ektelonistivivlia.blogspot.com

Δασμολογική κατάταξη προϊόντων συκευασμε΄νων για τη λιανική πώληση Α 1129434 ΕΞ2017, (Μάθημα 2) 7 Σεπτεμβρίου 2017

Δασμολογική κατάταξη προϊόντων συκευασμε΄νων για τη λιανική πώληση  Α 1129434 ΕΞ2017, (Μάθημα 2) 7 Σεπτεμβρίου  2017

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΑΔΕ Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ & ΕΦΚ Δ/ΝΣΗ ΔΑΣΜΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ, ΕΙΔΙΚΩΝ ΚΑΘΕΣΤΩΤΩΝ & ΑΠΑΛΛΑΓΩΝ ΤΜΗΜΑ Α: ΔΑΣΜΟΛΟΓΙΚΟ & ΔΑΣΜΟΛΟΓ. ΑΞΙΑΣ

Αθήνα, 5 Σεπτεμβρίου 2017 Αριθ. Πρωτ.: ΔΔΘΕΚΑ Α 1129434 ΕΞ2017 ΠΡΟΣ: Ως προς τον πίνακα διανομής

Θέμα: «Δασμολογική κατάταξη συνόλων συσκευασμένων για τη λιανική πώληση που περιλαμβάνουν είδη αμελητέας αξίας που δεν σχετίζονται με το σύνολο - Γενικός Κανόνας 3β) του Δασμολογίου»

Σχετ: Η αριθ. Δ17Α 5015590 ΕΞ 2013/22-4-2013 ΕΔΥΟ για την κοινοποίηση των Κατευθυντήριων Οδηγιών της Ε.Επιτροπής για τη δασμολογική κατάταξη εμπορευμάτων που παρουσιάζονται σε σύνολα συσκευασμένα για τη λιανική πώληση

Σε συνέχεια της ανωτέρω σχετικής, και με σκοπό τη διευκόλυνσή σας όσον αφορά τη δασμολογική κατάταξη συνδυασμών ειδών που πληρούν τις προϋποθέσεις να καταταγούν ως «σύνολα συσκευασμένα για τη λιανική πώληση», περιλαμβάνουν ωστόσο είδη «αμελητέας αξίας» τα οποία δεν σχετίζονται με τα λοιπά είδη του συνόλου, διευκρινίζουμε τα ακόλουθα:

1. Οπως είναι γνωστό, ως «σύνολα συσκευασμένα για τη λιανική πώληση» με την έννοια του γενικού κανόνα 3β) για την ερμηνεία του Δασμολογίου, θεωρούνται τα είδη για τα οποία πληρούνται σωρευτικά όλες οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• Πρόκειται για είδη τα οποία, εφόσον παρουσιαστούν χωριστά, υπάγονται σε διαφορετικές δασμολογικές κλάσεις (4 ψηφία) ή διακρίσεις (6 ψηφία) του Δασμολογίου. Είδη τα οποία υπάγονται στην ίδια 6ψήφια δασμολογική διάκριση αλλά σε διαφορετικό 8ψήφιο κωδικό Σ.Ο. εντός της διάκρισης αυτής, δεν πληρούν την παρούσα προϋπόθεση.

• Τα επιμέρους είδη του συνόλου σχετίζονται μεταξύ τους και προορίζονται να χρησιμοποιηθούν από κοινού ή σε συνδυασμό μεταξύ τους για την εξυπηρέτηση μιας συγκεκριμένης ανάγκης ή την άσκηση μιας συγκεκριμένης δραστηριότητας, ανεξαρτήτως του αν είναι εφικτό, μετά το άνοιγμα της συσκευασίας, να χρησιμοποιηθούν και χωριστά από τον καταναλωτή.

• Τα είδη παρουσιάζονται συσκευασμένα για τη λιανική πώληση, δηλαδή με τρόπο που να παρέχει τη δυνατότητα απευθείας πώλησής τους. Αυτό σημαίνει ότι όλα τα στοιχεία του συνόλου παρουσιάζονται ταυτόχρονα και στην ίδια διασάφηση καθώς και στην ίδια συσκευασία, η οποία παρέχει τη δυνατότητα απευθείας πώλησης του συνδυασμού ειδών στους καταναλωτές / χρήστες, χωρίς επανασυσκευασία. Ορισμένες εξαιρέσεις προβλέπονται αποκλειστικά για είδη για τα οποία δικαιολογούνται χωριστές συσκευασίες λόγω μεγέθους, χημικής σύνθεσης, βάρους, τήρησης κανόνων ασφαλείας κλπ., υπό την προϋπόθεση ότι δεν επανασυσκευάζονται πριν από την τελική πώλησή τους στους καταναλωτές.

2. Εφόσον πληρούνται όλες οι ανωτέρω προϋποθέσεις, το σύνολο κατατάσσεται σε μία μόνο δασμολογική κλάση, δηλαδή σε αυτή στην οποία κατατάσσεται το είδος που προσδίδει στο σύνολο τον ουσιώδη χαρακτήρα, χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι δασμολογικές κλάσεις των υπόλοιπων ειδών. Το κριτήριο αυτό εφαρμόζεται κατά περίπτωση ανάλογα με τη φύση του συνόλου και την προβλεπόμενη λειτουργία για την οποία προορίζεται. Έτσι, η επιλογή του είδους βάσει του οποίου θα γίνει η δασμολογική κατάταξη του συνόλου μπορεί να πραγματοποιείται με βάση κριτήρια όπως ο όγκος, το βάρος, οι διαστάσεις, το υλικό κατασκευής, η αξία, η ανθεκτικότητα και η διάρκεια ζωής, η σημασία/βαρύτητα του κάθε είδους στην ικανοποίηση της ανάγκης ή στην άσκηση της δραστηριότητας για την οποία προορίζεται το σύνολο, κλπ.

Αντίθετα, εφόσον δεν πληρούται έστω και μία προϋπόθεση από αυτές που απαριθμούνται στην παρ. 1, τότε το σύνολο διαχωρίζεται στα συστατικά του είδη και το κάθε ένα από αυτά κατατάσσεται χωριστά στην κατάλληλη δασμολογική κλάση που αντιστοιχεί σε αυτό.

3. Όσον αφορά, ειδικότερα, την προϋπόθεση ότι τα είδη του συνόλου πρέπει να προορίζονται για την εξυπηρέτηση μιας ανάγκης ή την άσκηση μιας δραστηριότητας, αυτή γενικά θεωρείται ότι ικανοποιείται μόνον εφόσον όλα ανεξαιρέτως τα είδη του συνόλου προορίζονται να χρησιμοποιηθούν μαζί για το σκοπό αυτό. Η παρουσία έστω και ενός είδους εντός του συνόλου το οποίο δεν σχετίζεται με τα λοιπά είδη, δηλαδή δεν προορίζεται να χρησιμοποιηθεί μαζί με αυτά για μια συγκεκριμένη ανάγκη ή δραστηριότητα, έχει σαν συνέπεια τη χωριστή δασμολογική κατάταξη όλων των ειδών του συνόλου, ακόμη και αυτών που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν μαζί. Με άλλα λόγια, δεν επιτρέπεται κατ' αρχήν ο διαχωρισμός ενός συνόλου σε διαφορετικά «υποσύνολα» μέσα σε αυτό, για σκοπούς διευκόλυνσης της δασμολογικής κατάταξης.

4. Σε ορισμένες περιπτώσεις, όμως, η απαρέγκλιτη εφαρμογή του κανόνα της παρ. 3 μπορεί να οδηγήσει σε δυσανάλογο διοικητικό βάρος και φόρτο εργασίας, τόσο για την τελωνειακή υπηρεσία όσο και για τους οικονομικούς φορείς. Αυτό συμβαίνει ιδίως στις περιπτώσεις όπου τα είδη ενός συνόλου συσκευασμένου για τη λιανική πώληση συμπεριλαμβάνουν ένα είδος «αμελητέας αξίας» που δεν σχετίζεται με τα λοιπά είδη του συνόλου, αλλά συνήθως έχει το χαρακτήρα «δώρου», «έκπληξης», κλπ.

5. Για τη διευκόλυνση των εμπορικών συναλλαγών στις περιπτώσεις αυτές, η Ευρωπαϊκή Επιτροπή στις «Κατευθυντήριες γραμμές για τη δασμολογική κατάταξη εμπορευμάτων που παρουσιάζονται σε σύνολα συσκευασμένα για τη λιανική πώληση» που σας κοινοποιήθηκαν με τη σχετική ΕΔΥΟ (Επίσημη Εφημερίδα της Ε.Ε., C-105/2013), Μέρος Β(ΙΙΙ), προβλέπει τη δυνατότητα παρέκκλισης από τον κανόνα της παρ. 3 για ορισμένες περιπτώσεις ειδών αμελητέας αξίας που παρουσιάζονται μαζί με είδη που κατά τα λοιπά συνιστούν σύνολα συσκευασμένα για τη λιανική πώληση καθώς πληρούν τις προϋποθέσεις της παρ. 1 της παρούσας.

Έτσι, στις περιπτώσεις αυτές, και υπό αυστηρές προϋποθέσεις, προβλέπεται ότι η ύπαρξη είδους αμελητέας αξίας που δε σχετίζεται με τα υπόλοιπα συστατικά στοιχεία του συνόλου, δε λαμβάνεται υπόψη για σκοπούς δασμολογικής κατάταξης του συνόλου βάσει του γενικού κανόνα 3β), έτσι ώστε να μην απαιτείται χωριστή δασμολογική κατάταξη των ειδών που αποτελούν το σύνολο. Με άλλα λόγια, το σύνολο θα υπαχθεί στη δασμολογική κλάση που προσδίδει σε αυτό τον ουσιώδη χαρακτήρα, μεταξύ των ειδών που σχετίζονται μεταξύ τους και προορίζονται να χρησιμοποιηθούν μαζί για συγκεκριμένη ανάγκη ή δραστηριότητα, ανεξάρτητα από την ύπαρξη του είδους αμελητέας αξίας που δεν σχετίζεται με αυτά.

6. Ειδικότερα, οι προϋποθέσεις που πρέπει να πληρούνται σωρευτικά προκειμένου να μη ληφθεί υπόψη η ύπαρξη ενός μη σχετιζόμενου είδους αμελητέας αξίας εντός συνόλου συσκευασμένου για τη λιανική πώληση, για σκοπούς δασμολογικής κατάταξης, σύμφωνα με τις προαναφερόμενες Κατευθυντήριες Οδηγίες της Ε.Επιτροπής, είναι οι ακόλουθες:

• Το είδος αποτελεί τυχαίο ή άνευ σημασίας στοιχείο στο σύνολο, π.χ. αναφέρεται ως είδος - έκπληξη ή δώρο.

• Ο χαρακτήρας του συνόλου δε μεταβάλλεται λόγω της παρουσίας του είδους αυτού.

• Η αξία του είδους είναι αμελητέα σε σύγκριση με τη συνολική αξία των εμπορευμάτων που παρουσιάζονται στο σύνολο.

• Το είδος έχει ελάχιστη, ασήμαντη ή περιορισμένη πρακτική χρήση, π.χ. δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί κατ' επανάληψη ή έχει περιορισμένη διάρκεια ζωής.

Επομένως, εφόσον πληρούνται όλες ανεξαιρέτως οι προαναφερόμενες προϋποθέσεις, το σύνολο κατατάσσεται με βάση το είδος που προσδίδει σε αυτό τον ουσιώδη χαρακτήρα σύμφωνα με το γενικό κανόνα 3β) του Δασμολογίου, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η παρουσία του είδους αμελητέας αξίας σε αυτό.

Αντιθέτως, η μη εκπλήρωση έστω και μίας από τις προαναφερόμενες προϋποθέσεις σημαίνει ότι το είδος αυτό δεν μπορεί να αγνοηθεί για σκοπούς δασμολογικής κατάταξης του συνόλου, και συνεπώς όλα τα είδη που συνιστούν το συνδυασμό εμπορευμάτων θα πρέπει να καταταγούν χωριστά στις κατάλληλες δασμολογικές κλάσεις τους.

7. Ορισμένα παραδείγματα ειδών «αμελητέας αξίας» τα οποία δε λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς δασμολογικής κατάταξης του συνόλου στο οποίο περιλαμβάνονται, παρόλο που δεν σχετίζονται με τα λοιπά είδη, καθώς πληρούν τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στην παρ. 6 ανωτέρω, παρατίθενται στις Κατευθυντήριες Οδηγίες της Ε.Επιτροπής:

• Γομολάστιχα που περιλαμβάνεται ως «δώρο - έκπληξη» εντός της συσκευασίας συνόλου δημιουργικότητας για παιδιά.

• Μικρό κερί τύπου «ρεσώ» που περιλαμβάνεται σε σύνολο με διάφορα παρασκευάσματα καλλωπισμού.

• Μικρά αυτοκόλλητα που περιλαμβάνονται σε σύνολο γραμμικού σχεδίου, κλπ.

8. Αντίθετα, τα είδη που δεν πληρούν τις προϋποθέσεις της παρ. 6 ανωτέρω, δεν μπορούν να θεωρηθούν ως «είδη αμελητέας αξίας» για σκοπούς δασμολογικής κατάταξης, έστω και αν παρουσιάζονται με τη μορφή «δώρου» ή «έκπληξης» εντός ενός συνόλου συσκευασμένου για τη λιανική πώληση. Πρόκειται, επομένως, για είδη που δεν σχετίζονται με τα λοιπά είδη του συνόλου και, επιπλέον, δεν έχουν αμελητέα αξία ή/και είναι κατάλληλα για εκτεταμένη πρακτική χρήση.

Στις περιπτώσεις αυτές, όλα τα είδη που περιλαμβάνονται στη συσκευασία θα πρέπει να διαχωριστούν για σκοπούς δασμολογικής κατάταξης, ακόμη και αυτά που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν μαζί για μια συγκεκριμένη ανάγκη ή δραστηριότητα.

9. Τέλος, για σκοπούς διευκόλυνσης της δασμολογικής κατάταξης εμπορευμάτων, στις Κατευθυντήριες Οδηγίες της Ε.Επιτροπής παρέχεται η δυνατότητα εφαρμογής των ανωτέρω προϋποθέσεων όχι μόνο στις περιπτώσεις συνόλων συσκευασμένων για τη λιανική πώληση με βάση το γενικό κανόνα 3β), αλλά και όταν ένα μόνο «κύριο» είδος παρουσιάζεται μαζί με ένα είδος αμελητέας αξίας με το χαρακτήρα «έκπληξης» ή «δώρου». Έτσι, στις περιπτώσεις αυτές, τα δύο είδη δεν διαχωρίζονται όσον αφορά τη δασμολογική τους κατάταξη, δηλαδή δεν κατατάσσονται χωριστά στις κατάλληλες δασμολογικές κλάσεις τους, αλλά το είδος αμελητέας αξίας ακολουθεί τη δασμολογική κατάταξη του «κύριου» είδους, με την εφαρμογή των γενικών κανόνων 1 και 6 του Δασμολογίου. Τέτοιες περιπτώσεις μπορεί να είναι, για παράδειγμα, η συμπερίληψη αυτοκόλλητων ή μικρών πλαστικών παιχνιδιών αμελητέας αξίας μέσα σε συσκευασίες δημητριακών ή μέσα σε σακούλες με πατατάκια, ποπ-κορν, γαριδάκια κλπ., τα οποία κατατάσσονται μαζί σαν να αποτελούσαν ένα και μόνο είδος.

Αντίθετα, στις περιπτώσεις όπου τα είδη που παρουσιάζονται ως «δώρο» ή «έκπληξη» δεν πληρούν τις προϋποθέσεις της παρ. 6 ανωτέρω και κατά συνέπεια δεν μπορούν να χαρακτηριστούν ως «είδη αμελητέας αξίας», θα πρέπει να κατατάσσονται χωριστά στις κατάλληλες δασμολογικές κλάσεις τους. Τέτοιες περιπτώσεις μπορεί να είναι, για παράδειγμα, η συμπερίληψη μέσα σε κουτί δημητριακών ενός CD/DVD με παιχνίδια, μουσική, βίντεο κλπ., το οποίο δεν μπορεί να θεωρηθεί ως «είδος αμελητέας αξίας», και κατά συνέπεια κατατάσσεται χωριστά από τα δημητριακά.

Παρακαλούμε για την εφαρμογή των παραπάνω όσον αφορά τη δασμολογική κατάταξη συνόλων συσκευασμένων για τη λιανική πώληση ή «κύριων» ειδών που παρουσιάζονται μαζί με είδη «αμελητέας αξίας», όπως αυτά ορίζονται στην παρ. 6 της παρούσας.

Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ

Π. ΑΔΙΚΗΜΕΝΑΚΗ

E-mail = ggioggaras@Gmail.com Για αγορά βιβλίων πατήστε εδώ

ΝΕΑ Βιβλία για Ε Ξ Ε Τ Α Σ Ε Ι Σ Πιστοποιημένων Εκτελωνιστών

Ρωτήστε μας Τελωνειακά θέματα στο: E-Mail = ggioggaras@Gmail.com Να σας απαντήσουμε

Εκτύπωση πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ Ιστοσελίδα = PrePrint.gr Με μικρό κόστος

Η φορολογητέα αξία για ΦΠΑ στην εισαγωγή αγαθών (Απόσπασμα από άρθρο 16 Απ. 1051009/1997+ ΠΟΛ 1156/1997 (Μάθημα 3) 6 Σεπτεμβρίου 2017

Η φορολογητέα αξία για ΦΠΑ στην εισαγωγή αγαθών (Απόσπασμα από άρθρο 16 Απ. 1051009/1997+ ΠΟΛ 1156/1997 (Μάθημα 3) 6 Σεπτεμβρίου 2017

`Αρθρο 16 (Απόσπασμα αρ.Πρωτ.: 1051009-19.5.97 ΥΠ. ΟΙΚ.ΠΟΛ. 1156.  Φ.Π.Α. Οδηγίες εφαρμογής ορισμένων άρθρων των νόμων 2386/96, 2390/96 και 2399/96

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΑΞΙΑ ΣΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΑΓΑΘΩΝ

παραγρ. 1 περιπτ. δ'

Με την παράγραφο 8 του άρθρου 12 του ν. 2386/96, αντικαταστάθηκε η περίπτωση δ' της παρα­γράφου 1 του άρθρου 16.

Με την αντικατάσταση, της διάταξης αυτής, που ι­σχύει από 1.1.1996, στη φορολογητέα αξία των ει­σαγόμενων αγαθών συμπεριλαμβάνονται και αντιμε­τωπίζονται με τον ίδιο τρόπο, όλα τα αναφερόμενα στην περίπτωση γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 16 παρεπόμενα έξοδα της εισαγωγής, όπως τα έξο­δα προμήθειας, μεσιτείας, φόρτωσης, εκφόρτωσης, μεταφοράς μέχρι τον πρώτο τόπο προορισμού των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, τα οποία προκύ­πτουν κατά τη μεταφορά των αγαθών, όχι μόνον από τον πρώτο τόπο προορισμού σε άλλο τόπο στο εσω­τερικό της χώρας, όπως γινόταν μέχρι 31-12-1995. αλλά και όταν αυτά προκύπτουν κατά τη μεταφορά των αγαθών από τον πρώτο τόπο προορισμού σε άλ­λο τόπο στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους μέλους της Ε. Ε., εφόσον ο τόπος αυ­τός είναι γνωστός κατά τον τελωνισμό αυτών των α­γαθών.

Κατά συνέπεια, οι εν λόγω παροχές υπηρεσιών στο μέτρο που θα περιλαμβάνονται στη φορολογη­τέα αξία των εισαγόμενων αγαθών τυγχάνουν της α­παλλαγής που προβλέπεται από την περίπτωση λα της παραγρ. 1 του άρθρου 18 του νόμου 1642/86 και με τη διαδικασία που καθορίζεται από την αριθμ. 1082911/ 4328/ΠΟΛ. 1164/24.8.92 ΑΥΟ και τις οδη­γίες που έχουν δοθεί με τις ΕΔΥΟ 1114970/9412/ 2230/ΠΟΛ. 1306/93 και 1053431/4920/1025/ ΠΟΛ. 1135/27-5-94.

Παράδειγμα 1ο

Αγαθά που εισάγονται από τον Α, εκφορτώνονται στο λιμάνι του Πειραιά και στη συνέχεια μεταφορτώνονται, με τελικό προορισμό τη Λαμία, όπου οι απο­θηκευτικοί χώροι του εισαγωγέα.

Παράδειγμα 2ο

Αγαθά που εισάγονται από Ιταλό εισαγωγέα Α και έχουν προορισμό την Ιταλία, εκφορτώνονται στο λι­μάνι του Πειραιά όπου και τελωνίζονται και στη συ­νέχεια μεταφέρονται στην Ιταλία όπου βρίσκονται οι εγκαταστάσεις του Ιταλού εισαγωγέα.

Με βάση τα ανωτέρω, για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας και τον υπολογισμό του ΦΠΑ θα ληφθεί υπόψη και η δαπάνη για τη μεταφορά των αγαθών από Πειραιά στη Λαμία, στην Ιταλία, αντί­στοιχα, ανεξάρτητα αν η μεταφορά πραγματοποιη­θεί με μεταφορικά μέσα ιδιωτικής ή δημόσιας χρή­σης. Στις περιπτώσεις αυτές ο μεταφορέας, βάσει της περίπτωσης λα της παραγρ. 1 του άρθρου 18, θα πρέπει να μην επιβαρύνει ξανά τον Α με το φόρο. Αλλά και αν ακόμη συμβεί κάτι τέτοιο, δεν προκύπτει θέμα διπλής φορολογίας, αφού με βάση τις διατά­ξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 23 του ν. 1642/86, ο Α, θα έχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου από τον οποίο έχει επιβαρυνθεί, τόσο κατά την εισα­γωγή, όσο και στο εσωτερικό της χώρας. Το βάρος απόδειξης υπαγωγής σε φόρο της ανωτέρω υπηρε­σίας μεταφοράς φέρει ο μεταφορέας, ο οποίος, προς αποφυγή καταστρατηγήσεων, θα πρέπει να ζη­τήσει από το αρμόδιο τελωνείο εισαγωγής να γράψει σχετική ένδειξη στην φορτωτική που εξέδωσε (Σχε­τικές οι αριθμ. 1082911/4328/ΠΟΛ. 1164/24-8-92 Α.Υ.Ο. και 1114970/9412/2230/ΠΟΛ. 1306/93 ΕΔΥΟ).

Κάντε κλικ στην ετικέτα να δείτε τα βιβλία μας

E-mail = ggioggaras@Gmail.com Για αγορά βιβλίων πατήστε εδώ

Ρωτήστε μας Τελωνειακά θέματα στο: E-Mail = ggioggaras@Gmail.com Να σας απαντήσουμε

Εκτύπωση πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ Ιστοσελίδα = PrePrint.gr Με μικρό κόστος

ΝΕΑ Βιβλία για Ε Ξ Ε Τ Α Σ Ε Ι Σ Πιστοποιημένων Εκτελωνιστών

Βιβλιοθήκη Τελωνείων, Εξωτερικού Εμπορίου, Διεθνούς Εμπορίου Βιβλία με τίτλους και περιεχόμενα Blogs = ektelonistivivlia.blogspot.com

`Απαλλαγή ΦΠΑ από εισαγωγή με πώληση σε άλλο κράτος μέλος, άρθρο 9 Α.Πρ. 1051009, ΠΟΛ 1156/1997 (Μάθημα 3) 5 Σεπτεμβρίου 2017

`Απαλλαγή ΦΠΑ από εισαγωγή με πώληση σε άλλο κράτος μέλος, άρθρο 9 Α.Πρ. 1051009, ΠΟΛ 1156/1997 (Μάθημα 3) 5 Σεπτεμβρίου 2017

Αρθρο 19 (Απόσπασμα Αρ.Πρωτ.: 1051009-19.5.97 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΠΟΛ. 1156 Φ.Π.Α. Οδηγίες εφαρμογής ορισμένων άρθρων των νόμων 2386/96, 2390/96 και 2399/96

ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΑΓΑΘΩΝ

παραγρ. 1 περιπτ. δ'

Με την παράγραφο 5 του άρθρου 11 του ν. 2386/96, αντικαταστάθηκε η περίπτωση δ' της παρα­γράφου 1 του άρθρου 19. Η διάταξη αυτή αφορά την εισαγωγή αγαθών προέλευσης τρίτης χώρας στην Ελλάδα, τα οποία στη συνέχεια αποστέλλονται ή με­ταφέρονται σε άλλο κράτος μέλος.

Στην περίπτωση αυτή τα εισαγόμενα αγαθά, κατά την εισαγωγή τους στην Ελλάδα απαλλάσσονται από το φόρο, δεδομένου ότι, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 22α του ν. 1642/86 πρόκειται να αποτελέσουν αντικείμενο ενδοκοινοτι­κής παράδοσης και επομένως, ως τέτοια πράξη θα έ­χει τόπο φορολογίας το κράτος μέλος του τελικού προορισμού τους.

Συνεπεία της πράξης αυτής, ο τελικός παραλή­πτης των αγαθών, που είναι εγκαταστημένος στο άλ­λο κράτος μέλος, οφείλει να ορίσει φορολογικό αντιπρόσωπο του στην Ελλάδα, σύμφωνα με τη διαδι­κασία της1111374/9160/ 2152/0014/ΠΟΛ 1281/26-8-93 ΑΥΟ, ο οποίος πραγματοποιεί την εισαγωγή στο όνομα του με την ιδιότητα του Φορολογικού Αντι­προσώπου χωρίς καταβολή ΦΠΑ.

Ο φορολογικός αντιπρόσωπος στη συνέχεια αποστέλει τα αγαθά στο κράτος μέλος προορισμού και θεωρείται ότι. για την αποστολή αυτή πραγματοποι­εί στην Ελλάδα ενδοκοινοτική παράδοση απαλλασ­σόμενη από το φόρο, κατά τις διατάξεις του άρθρου 22α του ν. 1642/86, όπως ισχύει, και υποχρεούται στην υποβολή δηλώσεων των άρθρων 29 παραγρ. 5-β' και 31 παρ. 1. του ν. 1642/86.

Κατά τα λοιπά ισχύουν οι διευκρινήσεις που δό­θηκαν με την 1131481/7043/0014/ΠΟΛ. 1282/23-12-1992εγκύκλιο μας.

E-mail = ggioggaras@Gmail.com Για αγορά βιβλίων πατήστε εδώ

Ρωτήστε μας Τελωνειακά θέματα στο: E-Mail = ggioggaras@Gmail.com Να σας απαντήσουμε

Εκτύπωση πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ Ιστοσελίδα = PrePrint.gr Με μικρό κόστος

ΝΕΑ Βιβλία για Ε Ξ Ε Τ Α Σ Ε Ι Σ Πιστοποιημένων Εκτελωνιστών

Βιβλιοθήκη Τελωνείων, Εξωτερικού Εμπορίου, Διεθνούς Εμπορίου Βιβλία με τίτλους και περιεχόμενα Blogs = ektelonistivivlia.blogspot.com