Το
τιμολόγιο Τελωνείου - εξωτερικού στην νομοθεσία της Ευρωπαϊκής Ένωσης ΟΔΗΓΊΑ
2006/112/ΕΚ – Πρώτη εκτίμηση. (Μάθημα 6) 27 Αυγούστου 2016
Σχόλιο: Οι φορολογικές υποχρεώσεις
τοτ εξαγωγέα στηρίζονται σε κάποια δεδομένα που πρέπει να τηρεί. Η εξαγωγή
απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ
Η ορολογία που
πρέπει να γραφεί στο τιμολόγιο εξαγωγής είναι καθορισμένης μορφής σύμφωνα με
τις οδηγίες της ΕΕ. Το επιστρεπτέο αντίγραφο του τιμολογίου εξαγωγής όπως είναι
θεωρημένο γίνεται αποδεκτό από την φορολογική αρχή μόνο αν είναι σύμφωνα όχι
μόνο με τους τελωνειακούς κανονισμούς αλλά και τους κανονισμούς της Εφορίας.
ΟΔΗΓΊΑ 2006/112/ΕΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΊΟΥ της 28ης Νοεμβρίου 2006 σχετικά με το
κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας
………………………………………………..
46. Η χρησιμοποίηση της ηλεκτρονικής τιμολόγησης
πρέπει να παρέχει τη δυνατότητα διενέργειας ελέγχου από τις φορολογικές αρχές.
Είναι συνεπώς σκόπιμο, προκειμένου να διασφαλισθεί η ομαλή λειτουργία της
εσωτερικής αγοράς, να καταρτισθεί εναρμονισμένος κατάλογος των υποχρεωτικών
ενδείξεων των τιμολογίων καθώς και να καθορισθούν ορισμένες κοινές ρυθμίσεις
όσον αφορά τη χρησιμοποίηση της ηλεκτρονικής τιμολόγησης και της ηλεκτρονικής
φύλαξης των τιμολογίων καθώς και την αυτοτιμολόγηση και την υπεργολαβική
ανάθεση εργασιών τιμολόγησης
Άρθρο 66
Κατά παρέκκλιση από τα άρθρα 63, 64 και 65, τα κράτη μέλη μπορούν να
προβλέπουν, ότι για ορισμένες πράξεις ή ορισμένες κατηγορίες υποκείμενων στον
φόρο, ο φόρος καθίσταται απαιτητός:
α) το αργότερο κατά τον χρόνο έκδοσης του
τιμολογίου,
β) το αργότερο
κατά τον χρόνο είσπραξης του τιμήματος,
γ) σε περίπτωση μη έκδοσης ή εκπρόθεσμης
έκδοσης του τιμολογίου, εντός ορισμένης προθεσμίας από τον χρόνο κατά τον οποίο
επήλθε η γενεσιουργός αιτία του φόρου.
Άρθρο 67
2. Κατά παρέκκλιση από
την παράγραφο 1, ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά την έκδοση του
τιμολογίου που προβλέπεται στο άρθρο 220, όταν το εν λόγω τιμολόγιο
εκδόθηκε πριν από τις 15 του μηνός που ακολουθεί το μήνα κατά τον οποίο επήλθε
η γενεσιουργός αιτία.
Άρθρο 69
2. Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, ο φόρος καθίσταται
απαιτητός κατά την έκδοση του τιμολογίου που προβλέπεται στο άρθρο 220,
όταν το εν λόγω τιμολόγιο εκδόθηκε πριν από τις 15 του μήνα που ακολουθεί το
μήνα κατά τον οποίο επήλθε η γενεσιουργός αιτία.
Άρθρο 147
………………………..
Η εξαγωγή αποδεικνύεται με την προσκόμιση τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που
επέχει θέση τιμολογίου, το οποίο είναι θεωρημένο από το τελωνείο εξόδου από την
Κοινότητα.
Κάθε κράτος μέλος διαβιβάζει στην Επιτροπή υπόδειγμα των σφραγίδων που
χρησιμοποιεί για τη θεώρηση η οποία αναφέρεται στο δεύτερο εδάφιο. Η Επιτροπή
διαβιβάζει την πληροφορία αυτή στις φορολογικές αρχές των λοιπών κρατών μελών.
Άρθρο 178
Για να έχει τη δυνατότητα άσκησης του δικαιώματος έκπτωσης, ο υποκείμενος
στον φόρο οφείλει να πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
α) για την προβλεπόμενη στο
άρθρο 168, στοιχείο α), έκπτωση, όσον αφορά τις παραδόσεις αγαθών και
τις παροχές υπηρεσιών, να κατέχει τιμολόγιο, το οποίο έχει εκδοθεί σύμφωνα με
τα άρθρα 220 έως 236 και τα άρθρα 238, 239και 240,
β) για την προβλεπόμενη στο άρθρο 168,
στοιχείο β), έκπτωση, όσον αφορά τις πράξεις που εξομοιώνονται με
παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, να τηρεί τις καθοριζόμενες από κάθε
κράτος μέλος διατυπώσεις,
γ) για την
προβλεπόμενη στο άρθρο 168, στοιχείο γ), έκπτωση, όσον αφορά τις ενδοκοινοτικές
αποκτήσεις αγαθών, να έχει συμπεριλάβει στη δήλωση ΦΠΑ, που προβλέπεται στο
άρθρο 250, όλα τα αναγκαία στοιχεία για τον υπολογισμό του ποσού του ΦΠΑ
που οφείλεται με βάση τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιεί
και να κατέχει τιμολόγιο που εκδόθηκε σύμφωνα με τα άρθρα 220 έως 236,
δ) για την
προβλεπόμενη στο άρθρο 168, στοιχείο δ), έκπτωση, όσον αφορά τις
πράξεις που εξομοιώνονται με ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, να τηρεί τις
διατυπώσεις που καθορίζει κάθε κράτος μέλος,
ε) για την
προβλεπόμενη στο άρθρο 168, στοιχείο ε), έκπτωση, όσον αφορά τις
εισαγωγές αγαθών, να κατέχει έγγραφο, με το οποίο να βεβαιώνεται η εισαγωγή και
να χαρακτηρίζεται ο ίδιος ως αποκτών ή εισαγωγέας, το έγγραφο αυτό πρέπει ακόμη
να αναγράφει το ποσό του οφειλόμενου ΦΠΑ ή να καθιστά δυνατό τον υπολογισμό
του,
στ) όταν
υποχρεούται να καταβάλει τον φόρο με την ιδιότητά του ως λήπτη ή αποκτώντος σε
περίπτωση εφαρμογής των άρθρων 194 έως 197 και του άρθρου 199, να
τηρεί τις διατυπώσεις που καθορίζει κάθε κράτος μέλος.
Άρθρο 181
Τα κράτη μέλη μπορούν να επιτρέπουν σε υποκείμενο στον φόρο, ο οποίος δεν
διαθέτει τιμολόγιο που έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα άρθρα 220 έως 236, να
προβαίνει στην έκπτωση που προβλέπεται στο άρθρο 168, στοιχείο γ),
όσον αφορά τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιεί.
Άρθρο 197
γ) το τιμολόγιο που εκδίδει ο μη εγκατεστημένος
στο κράτος μέλος του αποκτώντος υποκείμενος στον φόρο καταρτίζεται σύμφωνα με
τα άρθρα 220 έως 236.
Άρθρο 203
Ο ΦΠΑ οφείλεται από οποιοδήποτε πρόσωπο που αναγράφει τον εν λόγω φόρο σε
τιμολόγιο.
Τιμολόγηση
Τμήμα 1
Ορισμός
Άρθρο 217
Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, ως «διαβίβαση τιμολογίου με
ηλεκτρονικά μέσα» νοείται η διαβίβαση ή η θέση στη διάθεση του ενδιαφερομένου
δεδομένων που πραγματοποιείται με ηλεκτρονικό εξοπλισμό επεξεργασίας
(περιλαμβανομένης της ψηφιακής συμπίεσης) και φύλαξης καθώς και με χρήση
ενσύρματων, ασύρματων, οπτικών ή άλλων ηλεκτρομαγνητικών μέσων.
Τμήμα 2
Έννοια του τιμολογίου
Άρθρο 218
Για την εφαρμογή της παρούσας οδηγίας, τα κράτη μέλη αποδέχονται ως
τιμολόγια όλα τα έγγραφα ή μηνύματα σε χαρτί ή με ηλεκτρονική μορφή τα οποία
πληρούν τους όρους που καθορίζονται από το παρόν κεφάλαιο.
Άρθρο 219
Κάθε έγγραφο ή μήνυμα, που μεταβάλλει το αρχικό τιμολόγιο και αναφέρεται ειδικά
και μετά βεβαιότητος στο αρχικό τιμολόγιο, εξομοιώνεται με τιμολόγιο.
Τμήμα 3
Έκδοση των τιμολογίων
Άρθρο 220
Κάθε υποκείμενος στον φόρο οφείλει να εξασφαλίζει την έκδοση τιμολογίου από
τον ίδιο, από τον αποκτώντα αγαθά ή τον λήπτη υπηρεσιών ή, στο όνομά του και
για λογαριασμό του, από τρίτον, στις ακόλουθες περιπτώσεις:
1) για τις παραδόσεις αγαθών ή τις παροχές
υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί προς άλλον υποκείμενο στον φόρο ή προς μη
υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο,
2) για
τις παραδόσεις αγαθών που προβλέπονται στο άρθρο 33,
3) για τις παραδόσεις αγαθών που
πραγματοποιούνται σύμφωνα με τους όρους που προβλέπονται στο άρθρο 138,
4) για
τις προκαταβολές που λαμβάνει πριν από την πραγματοποίηση των παραδόσεων αγαθών
που προβλέπονται στα σημεία 1), 2) και 3),
5) για τις προκαταβολές που λαμβάνει από άλλον
υποκείμενο στον φόρο ή από μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο πριν από την
ολοκλήρωση της παροχής υπηρεσιών.
Άρθρο 221
1. Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν στους υποκείμενους
στον φόρο την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου για παραδόσεις αγαθών ή παροχές
υπηρεσιών, εκτός όσων προβλέπονται στο άρθρο 220, τις οποίες
πραγματοποιούν στο έδαφός τους.
Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν λιγότερες υποχρεώσεις για τα τιμολόγια
που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο από αυτές που απαριθμούνται στα
άρθρα 226, 230, 233, 244 και 246.
2. Τα κράτη μέλη μπορούν να απαλλάσσουν τους υποκείμενους
στον φόρο από την υποχρέωση που προβλέπεται στο άρθρο 220 όσον αφορά την
έκδοση τιμολογίου για παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών τις οποίες
πραγματοποιούν στο έδαφός τους και οι οποίες απαλλάσσονται, με ή χωρίς δικαίωμα
έκπτωσης του ΦΠΑ που καταβλήθηκε σε προηγούμενο στάδιο, σύμφωνα με τα
άρθρα 110 και 111, το άρθρο 125, παράγραφος 1, το άρθρο 127,
το άρθρο 128, παράγραφος 1, τα άρθρα 132, 135, 136, 371, 375,
376 και 377, το άρθρο 378, παράγραφος 2, το άρθρο 379,
παράγραφος 2, και τα άρθρα 380 έως 390.
Άρθρο 222
Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν στους υποκείμενους στον φόρο, που
πραγματοποιούν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών στο έδαφός τους,
προθεσμία για την έκδοση του τιμολογίου.
Άρθρο 223
Σύμφωνα με τους όρους που καθορίζονται από τα κράτη μέλη στο έδαφος των
οποίων πραγματοποιούνται οι παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, είναι
δυνατόν να εκδίδεται συγκεντρωτικό τιμολόγιο για περισσότερες ξεχωριστές
παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών.
Άρθρο 224
1. Η έκδοση τιμολογίων από τον αποκτώντα ή το λήπτη για
παραδόσεις αγαθών ή υπηρεσίες που του παρέχει ένας υποκείμενος στον φόρο
επιτρέπεται, με τον όρο ότι υπάρχει προηγούμενη συμφωνία μεταξύ των δύο μερών
και με την προϋπόθεση ότι υφίσταται αποδοχή του κάθε τιμολογίου από τον
υποκείμενο στον φόρο ο οποίος πραγματοποιεί την παράδοση των αγαθών ή την
παροχή υπηρεσιών.
2. Τα κράτη μέλη στο έδαφος των οποίων πραγματοποιούνται
οι παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών καθορίζουν τις προϋποθέσεις και τους
λεπτομερείς κανόνες των προηγούμενων συμφωνιών και των διαδικασιών αποδοχής
μεταξύ του υποκείμενου στον φόρο και του αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των
υπηρεσιών.
3. Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν στους υποκείμενους
στον φόρο που πραγματοποιούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφός
τους και άλλους όρους έκδοσης των τιμολογίων από τον αποκτώντα τα αγαθά ή τον
λήπτη των υπηρεσιών. Μπορούν, ιδίως, να απαιτούν ότι τα τιμολόγια αυτά πρέπει
να εκδίδονται στο όνομα και για λογαριασμό του υποκείμενου στον φόρο.
Οι όροι του πρώτου εδαφίου πρέπει πάντοτε να είναι οι ίδιοι, ανεξάρτητα από
τον τόπο εγκατάστασης του αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών.
Άρθρο 225
Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν στους υποκείμενους στον φόρο που
πραγματοποιούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφός τους ειδικούς
όρους, στην περίπτωση που ο τρίτος ή ο αποκτών αγαθά ή ο λήπτης υπηρεσιών που
εκδίδει τα τιμολόγια είναι εγκατεστημένος σε χώρα με την οποία δεν υφίσταται
νομική πράξη για την αμοιβαία συνδρομή ανάλογης έκτασης με αυτήν που
προβλέπεται στην οδηγία 76/308/ΕΟΚ και στον κανονισμό (ΕΚ)
αριθ. 1798/2003.
Τμήμα 4
Περιεχόμενο των τιμολογίων
Άρθρο 226
Με την επιφύλαξη των ειδικών διατάξεων που προβλέπονται στην παρούσα
οδηγία, μόνον οι ακόλουθες ενδείξεις είναι υποχρεωτικές για τους σκοπούς του
ΦΠΑ, όσον αφορά τα τιμολόγια που εκδίδονται κατ' εφαρμογή των διατάξεων
των άρθρων 220 και 221:
1) η ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου,
2) αλληλοδιάδοχος αριθμός, βασισμένος σε μία ή
περισσότερες σειρές, ο οποίος χαρακτηρίζει το τιμολόγιο με μοναδικό τρόπο,
3) ο
αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του άρθρου 214, με βάση τον οποίο ο
υποκείμενος στον φόρο πραγματοποίησε την παράδοση των αγαθών ή την παροχή των
υπηρεσιών,
4) ο αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ του
αποκτώντος ή του λήπτη κατά το άρθρο 214, με βάση τον οποίο έλαβε παράδοση
αγαθών ή παροχή υπηρεσιών για την οποία είναι υπόχρεος στον φόρο ή παράδοση
αγαθών του άρθρου 138,
5) το
πλήρες όνομα και η πλήρης διεύθυνση του υποκείμενου στον φόρο και του
αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών,
6) η ποσότητα και το είδος των παραδιδόμενων
αγαθών ή η έκταση και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών,
7) η
ημερομηνία κατά την οποία πραγματοποιήθηκε ή ολοκληρώθηκε η παράδοση αγαθών ή η
παροχή υπηρεσιών ή η ημερομηνία κατά την οποία καταβλήθηκε η προκαταβολή που
αναφέρεται στο άρθρο 220, σημεία 4) και 5), εφόσον η εν λόγω
ημερομηνία είναι καθορισμένη και διαφέρει από την ημερομηνία έκδοσης του
τιμολογίου,
8) η βάση επιβολής του φόρου για κάθε συντελεστή
ή η απαλλαγή, η τιμή μονάδας χωρίς ΦΠΑ καθώς και οι ενδεχόμενες εκπτώσεις και
επιστροφές εφόσον δεν περιλαμβάνονται στην τιμή μονάδας,
9) ο
συντελεστής ΦΠΑ που εφαρμόζεται,
10) το ποσό του οφειλόμενου ΦΠΑ, εκτός εάν
εφαρμόζεται ειδικό καθεστώς για το οποίο η παρούσα οδηγία αποκλείει την ένδειξη
αυτή,
11) σε
περίπτωση απαλλαγής ή όταν ο αποκτών τα αγαθά ή ο λήπτης των υπηρεσιών είναι
υπόχρεος του φόρου, η αναφορά στην εφαρμοζόμενη διάταξη της παρούσας οδηγίας ή
στην αντίστοιχη εθνική διάταξη ή σε κάθε άλλη ένδειξη σύμφωνα με την οποία η
παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών απαλλάσσεται ή υπάγεται στη διαδικασία
αντιστροφής της επιβάρυνσης,
12) σε περίπτωση παράδοσης καινούργιου μεταφορικού
μέσου που πραγματοποιείται με τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στο
άρθρο 138, παράγραφοι 1 και 2, στοιχείο α), τα στοιχεία που
απαριθμούνται στο άρθρο 2, παράγραφος 2, στοιχείο β),
13) σε
περίπτωση εφαρμογής του ειδικού καθεστώτος των πρακτορείων ταξιδιών, η
παραπομπή στο άρθρο 306 ή στις αντίστοιχες εθνικές διατάξεις ή οποιαδήποτε
άλλη ένδειξη με την οποία προσδιορίζεται ότι έχει εφαρμοσθεί το εν λόγω
καθεστώς,
14) σε περίπτωση εφαρμογής ενός από τα ειδικά
καθεστώτα που ισχύουν στον τομέα των μεταχειρισμένων αγαθών και αντικειμένων
καλλιτεχνικής, συλλεκτικής και αρχαιολογικής αξίας, η παραπομπή στο
άρθρο 313, στο άρθρο 326 ή στο άρθρο 333 ή στις αντίστοιχες
εθνικές διατάξεις ή οποιαδήποτε άλλη ένδειξη με την οποία προσδιορίζεται ότι έχει
εφαρμοσθεί ένα από τα καθεστώτα αυτά,
15) όταν ο
υπόχρεος του φόρου είναι φορολογικός αντιπρόσωπος κατά την έννοια του
άρθρου 204, ο αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ αυτού του φορολογικού
αντιπροσώπου του άρθρου 214καθώς και το πλήρες ονοματεπώνυμο και η
διεύθυνσή του.
Άρθρο 227
Τα κράτη μέλη μπορούν να απαιτήσουν από τους υποκείμενους στον φόρο που
είναι εγκατεστημένοι στο έδαφός τους και οι οποίοι πραγματοποιούν εκεί
παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών, να αναφέρουν τον αριθμό φορολογικού
μητρώου ΦΠΑ του αποκτώντος ή του λήπτη, κατά το άρθρο 214, σε άλλες
περιπτώσεις εκτός από αυτές του άρθρου 226, σημείο 4).
Άρθρο 228
Τα κράτη μέλη στο έδαφος των οποίων πραγματοποιούνται οι παραδόσεις αγαθών
ή οι παροχές υπηρεσιών μπορούν να απαλλάσσουν από την υποχρέωση αναγραφής
ορισμένων υποχρεωτικών ενδείξεων στα έγγραφα ή μηνύματα που εξομοιώνονται με
τιμολόγιο και προβλέπονται στο άρθρο 219.
Άρθρο 229
Τα κράτη μέλη δεν απαιτούν να υπογράφονται τα τιμολόγια.
Άρθρο 230
Τα ποσά που αναγράφονται στα τιμολόγια είναι δυνατόν να εκφράζονται σε οποιοδήποτε
νόμισμα, με την προϋπόθεση ότι το ποσό του οφειλόμενου ΦΠΑ εκφράζεται στο
νόμισμα του κράτους μέλους στο οποίο πραγματοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η
παροχή των υπηρεσιών με τη χρήση του μηχανισμού μετατροπής που προβλέπεται στο
άρθρο 88.
Άρθρο 231
Για λόγους ελέγχου, τα κράτη μέλη μπορούν να απαιτούν μετάφραση στην εθνική
τους γλώσσα των τιμολογίων για παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που
πραγματοποιούνται στο έδαφός τους καθώς και των τιμολογίων που λαμβάνονται από
τους υποκείμενους στον φόρο οι οποίοι είναι εγκατεστημένοι στο έδαφός τους.
Τμήμα 5
Διαβίβαση τιμολογίων με ηλεκτρονικά μέσα
Άρθρο 232
Τα τιμολόγια που εκδίδονται κατ' εφαρμογή των διατάξεων του
τμήματος 2 είναι δυνατόν να διαβιβάζονται σε χαρτί ή, με τον όρο της
αποδοχής του αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών, να διαβιβάζονται ή
να τίθενται στη διάθεση του ενδιαφερομένου με ηλεκτρονικά μέσα.
Άρθρο 233
1. Τα τιμολόγια που διαβιβάζονται ή τίθενται στη διάθεση
του ενδιαφερομένου με ηλεκτρονικά μέσα γίνονται δεκτά από τα κράτη μέλη με την
προϋπόθεση ότι η γνησιότητα της προέλευσής τους και η ακεραιότητα του
περιεχομένου τους εξασφαλίζονται με μία από τις ακόλουθες μεθόδους:
α)
|
με προηγμένη ηλεκτρονική υπογραφή
κατά την έννοια του άρθρου 2, παράγραφος 2 της οδηγίας 1999/93/ΕΚ
του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου, της 13ης Δεκεμβρίου
1999, σχετικά με το κοινοτικό πλαίσιο για ηλεκτρονικές υπογραφές. (12)
|
β) με ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδομένων (EDI), όπως
αυτή ορίζεται στο άρθρο 2 της σύστασης 1994/820/ΕΚ της Επιτροπής, της
19ης Οκτωβρίου 1994 σχετικά με τις νομικές πτυχές της ηλεκτρονικής
ανταλλαγής δεδομένων (13),
εφόσον η συμφωνία σχετικά με αυτή την ανταλλαγή προβλέπει τη χρησιμοποίηση διαδικασιών
που να εξασφαλίζουν τη γνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα των
δεδομένων.
Τα τιμολόγια μπορούν πάντως να διαβιβάζονται ή να τίθενται στη διάθεση του
ενδιαφερομένου με ηλεκτρονικά μέσα με άλλες μεθόδους, με τον όρο της αποδοχής
τους από το οικείο ή τα οικεία κράτη μέλη.
2. Για τους σκοπούς της παραγράφου 1, πρώτο εδάφιο,
στοιχείο α), τα κράτη μέλη μπορούν εξάλλου να ζητούν προηγμένη ηλεκτρονική
υπογραφή που να βασίζεται σε αναγνωρισμένο πιστοποιητικό και να έχει
δημιουργηθεί από ασφαλή διάταξη δημιουργίας υπογραφής κατά την έννοια του
άρθρου 2, σημεία 6 και 10 της οδηγίας 1999/93/ΕΚ.
3. Για τους σκοπούς της παραγράφου 1, πρώτο εδάφιο,
στοιχείο β), τα κράτη μέλη μπορούν εξάλλου, τηρουμένων των προϋποθέσεων
που έχουν θεσπίσει, να απαιτούν την αποστολή ενός πρόσθετου ανακεφαλαιωτικού
εγγράφου σε χαρτί.
Άρθρο 234
Τα κράτη μέλη δεν επιτρέπεται να απαιτούν από τους υποκείμενους στον φόρο,
οι οποίοι πραγματοποιούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο έδαφός τους
καμία άλλη υποχρέωση ή διατύπωση σχετική με τη χρησιμοποίηση συστήματος
διαβίβασης ή διάθεσης τιμολογίων με ηλεκτρονικά μέσα.
Άρθρο 235
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν ειδικούς όρους για την ηλεκτρονική
έκδοση τιμολογίων σχετικά με παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται
στο έδαφός τους, από χώρα με την οποία δεν υφίσταται νομική πράξη για την
αμοιβαία συνδρομή ανάλογης έκτασης με την προβλεπόμενη από την οδηγία
76/308/ΕΟΚ και από τον κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 1798/2003.
Άρθρο 236
Στην περίπτωση που διαβιβάζεται στον ίδιο αποκτώντα αγαθά ή λήπτη υπηρεσιών
ή τίθεται στη διάθεσή του με ηλεκτρονικά μέσα πλήθος τιμολογίων, οι κοινές
ενδείξεις στα διάφορα τιμολόγια είναι δυνατόν να παρατίθενται μία μόνο φορά, με
την προϋπόθεση ότι είναι δυνατή η πρόσβαση στο σύνολο των πληροφοριών κάθε
τιμολογίου.
Άρθρο 237
Η Επιτροπή υποβάλλει, το αργότερο έως την 31η Δεκεμβρίου 2008, έκθεση
συνοδευόμενη ενδεχομένως από πρόταση για την τροποποίηση των προϋποθέσεων
ηλεκτρονικής τιμολόγησης, με τρόπο ώστε να ληφθούν υπόψη οι πιθανές μελλοντικές
τεχνολογικές εξελίξεις σε αυτόν τον τομέα.
Τμήμα 6
Μέτρα απλούστευσης
Άρθρο 238
1. Μετά από διαβούλευση με την επιτροπή ΦΠΑ και με τις
προϋποθέσεις που ενδεχομένως θεσπίζουν, τα κράτη μέλη μπορούν να ορίζουν ότι,
στα τιμολόγια που αφορούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που
πραγματοποιούνται στο έδαφός του, δεν πρέπει να αναγράφονται ορισμένα από τα
στοιχεία που προβλέπονται στα άρθρα 226 και 230, με την επιφύλαξη των
διατάξεων που ενδέχεται να θεσπίσουν τα κράτη μέλη σύμφωνα με τα άρθρα 227,
228 και 231, στις ακόλουθες περιπτώσεις:
α) όταν το ποσό του τιμολογίου είναι
αμελητέο,
β) όταν οι εμπορικές ή διοικητικές πρακτικές του
συγκεκριμένου τομέα δραστηριότητας ή οι τεχνικές συνθήκες της έκδοσης των
τιμολογίων αυτών καθιστούν δυσχερή την τήρηση όλων των υποχρεώσεων των άρθρων
226 και 230.
2. Τα τιμολόγια αυτά οπωσδήποτε περιέχουν τα ακόλουθα
στοιχεία:
α) ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου,
β) στοιχεία
του υποκείμενου στον φόρο,
γ) περιγραφή του είδους των παραδιδόμενων αγαθών
ή των παρεχόμενων υπηρεσιών,
δ) ποσό του
οφειλόμενου ΦΠΑ ή δεδομένα που επιτρέπουν τον υπολογισμό του.
3. Η απλούστευση που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του
παρόντος άρθρου δεν μπορεί να εφαρμόζεται στις πράξεις των άρθρων 20, 21, 22,
33, 36, 138 και 141.
Άρθρο 239
Εφόσον τα κράτη μέλη κάνουν χρήση της δυνατότητας που προβλέπεται στο
άρθρο 272, παράγραφος 1, πρώτο εδάφιο, στοιχείο β) για μη
χορήγηση αριθμού φορολογικού μητρώου ΦΠΑ στους υποκείμενους στον φόρο οι οποίοι
δεν πραγματοποιούν καμία από τις πράξεις των άρθρων 20, 21, 22, 33, 36, 138 και
141, στο τιμολόγιο θα πρέπει να αντικαθίσταται, εφόσον δεν έχει χορηγηθεί, ο εν
λόγω αριθμός φορολογικού μητρώου του προμηθευτή των αγαθών ή του παρέχοντος τις
υπηρεσίες και του αποκτώντος ή του λήπτη από άλλον αριθμό, τον λεγόμενο αριθμό
φορολογικής εγγραφής, όπως καθορίζεται από τα ενδιαφερόμενα κράτη μέλη.
Άρθρο 240
Τα κράτη μέλη που κάνουν χρήση της δυνατότητας που προβλέπεται στο
άρθρο 272, παράγραφος 1, πρώτο εδάφιο, στοιχείο β), μπορούν,
εφόσον έχει χορηγηθεί στον υποκείμενο στον φόρο ο αριθμός φορολογικού μητρώου
ΦΠΑ, να προβλέπουν, μεταξύ άλλων, την αναγραφή στο τιμολόγιο των ακόλουθων
στοιχείων:
1) για τις παροχές υπηρεσιών των άρθρων 44, 47,
50, 53, 54 και 55 και τις παραδόσεις αγαθών των άρθρων 138 και141, ο
αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ και ο αριθμός φορολογικού μητρώου του
προμηθευτή των αγαθών ή του παρέχοντος τις υπηρεσίες,
2) για τις λοιπές παραδόσεις αγαθών και
παροχές υπηρεσιών, μόνον ο αριθμός φορολογικού μητρώου του προμηθευτή των
αγαθών ή του παρέχοντος τις υπηρεσίες ή μόνον ο αριθμός φορολογικού μητρώου
ΦΠΑ.
Άρθρο 241
Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, ως «διαφύλαξη τιμολογίου με
ηλεκτρονικά μέσα» νοείται η διαφύλαξη δεδομένων που πραγματοποιείται με
ηλεκτρονικό εξοπλισμό επεξεργασίας (περιλαμβανομένης της ψηφιακής συμπίεσης)
και διαφύλαξης καθώς και με ενσύρματα, ασύρματα, οπτικά ή άλλα ηλεκτρομαγνητικά
μέσα.
Τμήμα 3
Ειδικές υποχρεώσεις σχετικά με τη διαφύλαξη όλων των τιμολογίων
Άρθρο 244
Κάθε υποκείμενος στον φόρο οφείλει να φροντίζει για τη διαφύλαξη των
αντιγράφων των τιμολογίων που εκδίδονται από τον ίδιο, από τον αποκτώντα τα
αγαθά ή τον λήπτη των υπηρεσιών ή, στο όνομά του και για λογαριασμό του, από
τρίτους καθώς και όλων των τιμολογίων που λαμβάνει.
Άρθρο 245
1. Για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας, ο υποκείμενος
στον φόρο μπορεί να καθορίζει τον τόπο διαφύλαξης με τον όρο ότι θα θέτει στη
διάθεση των αρμόδιων αρχών, έπειτα από οποιαδήποτε αίτησή τους, όλα τα
τιμολόγια ή τις πληροφορίες που διαφυλάσσονται σύμφωνα με το άρθρο 244
χωρίς αδικαιολόγητη καθυστέρηση.
2. Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν στους υποκείμενους
στον φόρο που είναι εγκατεστημένοι στο έδαφός τους την υποχρέωση να τους
γνωστοποιούν τον τόπο διαφύλαξης, εφόσον αυτός βρίσκεται εκτός του εδάφους
τους.
Τα κράτη μέλη μπορούν, εξάλλου, να επιβάλλουν στους υποκείμενους στον φόρο
που είναι εγκατεστημένοι στο έδαφός τους την υποχρέωση να διαφυλάσσουν εκεί τα
τιμολόγια που εκδίδονται από τους ίδιους, από τον αποκτώντα τα αγαθά ή τον
λήπτη των υπηρεσιών ή, στο όνομά τους ή για λογαριασμό τους, από τρίτους καθώς
και όλα τα τιμολόγια που λαμβάνουν, όταν η διαφύλαξη αυτή δεν πραγματοποιείται
με ηλεκτρονικά μέσα που εξασφαλίζουν την πλήρη και με απευθείας σύνδεση
πρόσβαση στα σχετικά δεδομένα.
Άρθρο 246
Η γνησιότητα της προέλευσης και η ακεραιότητα του περιεχομένου καθώς και το
ευανάγνωστο των τιμολογίων που διαφυλάσσονται πρέπει να εξασφαλίζονται για όλη
τη διάρκεια της φύλαξης.
Για τα τιμολόγια του άρθρου 233, παράγραφος 1, δεύτερο εδάφιο, τα
δεδομένα που περιέχουν δεν μπορούν να τροποποιηθούν και οφείλουν να παραμένουν
ευανάγνωστα κατά τη διάρκεια της εν λόγω περιόδου.
Άρθρο 247
1. Κάθε κράτος μέλος καθορίζει το χρονικό διάστημα κατά το
οποίο οι υποκείμενοι στον φόρο οφείλουν να φροντίζουν για τη διαφύλαξη των
τιμολογίων που αφορούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που
πραγματοποιούνται στο έδαφός του καθώς και των τιμολογίων που λαμβάνονται από
τους υποκείμενους στον φόρο που είναι εγκατεστημένοι στο έδαφός του.
2. Προκειμένου να εξασφαλίζεται η τήρηση των όρων που
προβλέπονται στο άρθρο 246, το κράτος μέλος της παραγράφου 1 μπορεί να
επιβάλλει τη διαφύλαξη των τιμολογίων που προβλέπονται στην παράγραφο 1 με
την αρχική τους μορφή με την οποία διαβιβάσθηκαν ή τέθηκαν στη διάθεση του
ενδιαφερομένου, σε χαρτί ή με ηλεκτρονικά μέσα. Μπορεί, επίσης, όταν τα
τιμολόγια διαφυλάσσονται με ηλεκτρονικά μέσα, να επιβάλλει την υποχρέωση να
διαφυλάσσονται και τα δεδομένα που εξασφαλίζουν τη γνησιότητα της προέλευσης
και την ακεραιότητα του περιεχομένου κάθε τιμολογίου, όπως προβλέπονται στο
άρθρο 246, πρώτο εδάφιο.
3. Το κράτος μέλος της παραγράφου 1 μπορεί να επιβάλλει
ειδικούς όρους που να απαγορεύουν ή να περιορίζουν τη διαφύλαξη των τιμολογίων
σε χώρα με την οποία δεν υφίσταται νομική πράξη σχετικά με την αμοιβαία
συνδρομή ανάλογης έκτασης με την προβλεπόμενη από την οδηγία 76/308/ΕΟΚ
και από τον κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 1798/2003 και σχετικά με το δικαίωμα
πρόσβασης με ηλεκτρονικά μέσα, τηλεφόρτωσης και χρήσης που προβλέπεται στο
άρθρο 249.
Άρθρο 248
Τα κράτη μέλη μπορούν, με τους όρους που καθορίζουν, να προβλέπουν την
υποχρέωση διαφύλαξης των τιμολογίων που λαμβάνονται από πρόσωπα μη υποκείμενα
στον φόρο.
Τμήμα 4
Δικαίωμα πρόσβασης στα τιμολόγια που έχουν διαφυλαχθεί με ηλεκτρονικά μέσα
σε άλλο κράτος μέλος
Άρθρο 249
Όταν ο υποκείμενος στον φόρο διαφυλάσσει τα τιμολόγια τα οποία εκδίδει ή
λαμβάνει με ηλεκτρονικά μέσα που εξασφαλίζουν πρόσβαση με απευθείας σύνδεση στα
δεδομένα και ο τόπος διαφύλαξης βρίσκεται σε άλλο κράτος μέλος από εκείνο στο
οποίο είναι εγκατεστημένος, οι αρμόδιες αρχές του κράτους μέλους στο οποίο
είναι εγκατεστημένος έχουν, για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας, δικαίωμα
πρόσβασης με ηλεκτρονικά μέσα, τηλεφόρτωσης και χρήσης αυτών των τιμολογίων
μέσα στα όρια που καθορίζονται από τους κανόνες του κράτους μέλους εγκατάστασης
του υποκείμενου στον φόρο και κατά τον βαθμό που αυτό είναι αναγκαίο για τον
έλεγχο.
Άρθρο 272
Τα κράτη μέλη δεν μπορούν να απαλλάσσουν τους υποκείμενους στον φόρο του
πρώτου εδαφίου, στοιχείο β), από τις υποχρεώσεις τιμολόγησης σύμφωνα με τα
άρθρα 220 έως 236 και στα άρθρα 238, 239 και 240.
Άρθρο 273
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν και άλλες υποχρεώσεις που κρίνουν
αναγκαίες για τη διασφάλιση της ορθής είσπραξης του ΦΠΑ και την αποφυγή της
απάτης, με την επιφύλαξη της τήρησης της αρχής της ίσης μεταχείρισης των
εσωτερικών πράξεων και των πράξεων που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον
φόρο μεταξύ κρατών μελών και με την προϋπόθεση ότι οι υποχρεώσεις αυτές δεν
οδηγούν, στις συναλλαγές μεταξύ κρατών μελών, σε διατυπώσεις που συνδέονται με
τη διέλευση συνόρων.
Η δυνατότητα που προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί
για την επιβολή επιπλέον υποχρεώσεων τιμολόγησης εκτός από αυτές που
καθορίζονται στο κεφάλαιο 3.
Άρθρο 289
Οι υποκείμενοι στον φόρο που απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ δεν έχουν το
δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ σύμφωνα με τα άρθρα 167 έως 171 και τα
άρθρα 173 έως 177 ούτε το δικαίωμα αναγραφής του στα τιμολόγιά τους.
Άρθρο 325
Ο υποκείμενος στον φόρο μεταπωλητής δεν μπορεί να εμφανίζει χωριστά, στο
τιμολόγιο που εκδίδει, τον ΦΠΑ που αφορά παραδόσεις αγαθών οι οποίες υπάγονται
στο καθεστώς του περιθωρίου κέρδους.
Άρθρο 332
Ο υποκείμενος στον φόρο μεταπωλητής δεν
μπορεί να εμφανίζει χωριστά στο τιμολόγιο που εκδίδει τον ΦΠΑ που αφορά τις
παραδόσεις τις οποίες υπάγει στο παρόν μεταβατικό καθεστώς.
……………………………………………………..
Άρθρο 339
Ο διοργανωτής της δημοπρασίας οφείλει να εκδίδει στον αποκτώντα τιμολόγιο
στο οποίο αναφέρονται χωριστά τα ακόλουθα στοιχεία:
α) η τιμή κατακύρωσης του αγαθού,
β) τα
τέλη, δικαιώματα, εισφορές και φόροι,
γ) τα παρεπόμενα έξοδα, όπως έξοδα προμήθειας,
συσκευασίας, μεταφοράς και ασφάλισης, με τα οποία ο διοργανωτής επιβαρύνει τον
αποκτώντα το αγαθό.
Στο τιμολόγιο που εκδίδεται από το
διοργανωτή της πώλησης σε δημοπρασία δεν πρέπει να αναγράφεται χωριστά κανένα
ποσό ΦΠΑ.
Άρθρο 340
1. Ο διοργανωτής της δημοπρασίας, στον οποίο εγχειρίσθηκε
το αγαθό με βάση σύμβαση παραγγελιοδοχικής πώλησης σε δημοπρασία, παραδίδει
στον εντολέα του έγγραφο απόδοσης λογαριασμού.
Στο έγγραφο απόδοσης λογαριασμού που εκδίδεται από το διοργανωτή της
δημοπρασίας πρέπει να αναφέρεται χωριστά το ποσό της πράξης, δηλαδή η τιμή
κατακύρωσης του αγαθού μείον το ποσό της προμήθειας που εισέπραξε ή πρόκειται
να εισπράξει από τον εντολέα του.
2. Το έγγραφο απόδοσης
λογαριασμού που συντάσσεται με τους όρους της παραγράφου 1 επέχει θέση
τιμολογίου το οποίο ο εντολέας, εφόσον είναι υποκείμενος στον φόρο, πρέπει να
εκδώσει στο διοργανωτή της δημοπρασίας, σύμφωνα με το άρθρο 220.
Άλλα άρθρα σχετικά με την ημερομηνία ανάρτησής τους
Τιμολόγια εξωτερικού, Γενικές
έννοιες, 5 Μαΐου 2014
Τιμολόγια Εξωτερικού ή Τελωνείων σύμφωνα με τον Κοινοτικό
Τελωνειακό Κώδικα, 4 Δεκεμβρίου 2014
Τιμολόγια εξωτερικού.
Πληροφορίες που αναγράφονται και στα τιμολόγια εξαγωγής για την υποχρέωση ή
μη πληρωμής ΦΠΑ, (Μαθημα 6), 13
Φεβρουαρίου 2015
Επεξηγηματικές σημειώσεις για
τους κανόνες έκδοσης τιμολογίου Εξωτερικού – Εσωτερικού, στην Ευρωπαϊκή Ένωση και το ΦΠΑ, Αγγλικό
και ελληνικό κείμενο, 17 Μαρτίου 2015
Επεξηγηματικές σημειώσεις (Νο 2). Κανόνες τιμολόγησης για σκοπούς
ΦΠΑ (Οδηγία 2010/45/EΕ), (Export Invoice) (Μάθημα 6) 29 Απριλίου 2015
Τα τιμολόγια πώλησης εξωτερικού
η ελληνική άποψη (απόσπασμα, NOMOΣ 4308/2014 (ΦΕΚ Α΄
251/24.11.2014) Eλληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Μάθημα 6) 26 Μαΐου 2016
Πρόσθετες λεπτομέρειες του
Τιμολογίου Εξωτερικού σε περιπτώσεις Ντάμπινγκ (Μάθημα 6) 22 Ιουνίου 2016
|
E-mail = ggioggaras@Gmail.com
|
Κάντε
κλικ στην ετικέτα να δείτε τα βιβλία μας
|
Ρωτήστε μας
Τελωνειακά θέματα στο:
Να σας απαντήσουμε
|
Εκτύπωση
πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ
Ιστοσελίδα = PrePrint.gr
Με
μικρό κόστος
|
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου