Αναστολή καταβολής ΦΠΑ στην αγορά και
εισαγωγή μηχανολογικού εξοπλισμού (Σύνολα αποφάσεων) (Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου
2017
ΕΓΧΕΙΡΙΔΙΟ
ΕΡΩΤΗΣΕΩΝ – ΑΠΑΝΤΗΣΕΩΝ ΣΕ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ 28/6/2016
24.
Αναστολή καταβολής του φόρου στην αγορά ή εισαγωγή καινούργιου μηχανολογικού
εξοπλισμού (ΚΥΑ Π.2869/1987).
Επιχειρήσεις
που υπάγονται
Οι
διατάξεις της ανωτέρω Κ.Υ.Α. Π.2869/1987 καταλαμβάνουν περιοριστικά μόνον έξι
(6) συγκεκριμένες κατηγορίες επιχειρήσεων, ήτοι, βιομηχανικές, βιοτεχνικές,
μεταλλευτικές, λατομικές, ξενοδοχειακές και αγροτικές επιχειρήσεις που έχουν
ενταχθεί (υποχρεωτικά ή προαιρετικά) στο
κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. Σημειώνεται ότι στην ανωτέρω υπουργική απόφαση δεν
υπάγονται οι εμπορικές επιχειρήσεις και οι επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών.
Δικαιολογητικά
που απαιτούνται
Ο
επενδυτής που πρόκειται να εισάγει ή αγοράσει στο εσωτερικό επενδυτικά αγαθά,
υποβάλλει στον αρμόδιο για την επιβολή του Φ.Π.Α. Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. τα κάτωθι
δικαιολογητικά:
-
Αίτηση έγκρισης εισαγωγής ή αγοράς των επενδυτικών αγαθών (καινούριων) με
αναστολή καταβολής του αναλογούντος Φ.Π.Α.
-
Αναλυτικό πίνακα (εις διπλούν), στον οποίο αναγράφει τα αγαθά που πρόκειται να
εισάγει ή να αγοράσει στο εσωτερικό (ποσότητα και αξία),
-
Υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986,
-
Βεβαίωση της αρμόδιας αρχής για τυχόν υπαγωγή σε αναπτυξιακό νόμο.
-
Προκειμένου για θερμοκήπια ή υλικά που ενσωματώνονται σ’ αυτά απαιτείται,
επιπλέον, βεβαίωση της Δ/νσης Δενδροκηπευτικής του Υπουργείου Γεωργίας.
Διευκρινίσεις για την εφαρμογή της Κ.Υ.Α. Π.2869/2389/ΠΟΛ.137/04.05.1987 έχουν
δοθεί με τις Ε.Δ.Υ.Ο. ΠΟΛ. 246/26.8.1987, ΠΟΛ.47/1988, ΠΟΛ.250/1988,
ΠΟΛ.1005/1992, ΠΟΛ.1333/1993, ΠΟΛ.1051/1999, ΠΟΛ.1080/2005 και ΠΟΛ 1206/2010.
Διευκρινίσεις για την εφαρμογή της Υπουργικής Απόφασης Π.
2869/2389/ΠΟΛ.137/1987 στις ξενοδοχειακές επιχειρήσεις. ΠΟΛ
1206/30.12.2010 (Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου 2017
ΕΛΛΗΝΙΚΗ
ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα,
30.12.2010
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΠΟΛ.:
1206
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ &
ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
Θέμα: Διευκρινίσεις
για την εφαρμογή της Υπουργικής Απόφασης Π. 2869/2389/ΠΟΛ.137/1987 στις
ξενοδοχειακές επιχειρήσεις
Με αφορμή γραπτά και
προφορικά ερωτήματα προς την υπηρεσία μας και προκειμένου να διασφαλισθεί η
ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή των διατάξεων της παραπάνω Υπουργικής Απόφασης, σε
ότι αυτές αφορούν τις ξενοδοχειακές επιχειρήσεις, διευκρινίζουμε τα ακόλουθα:
Στις διατάξεις της
απόφασης αυτής υπάγονται όχι μόνο τα πάγια των ξενοδοχειακών επιχειρήσεων που
έχουν το χαρακτήρα μηχανολογικού εξοπλισμού, αλλά και τα έπιπλα, ο λοιπός
εξοπλισμός και τα μεταφορικά μέσα των επιχειρήσεων αυτών, εφόσον σύμφωνα με τις
διατάξεις του ν.2859/2000 (Κώδικας Φ.Π.Α.) όπως ισχύει, υφίσταται δικαίωμα
έκπτωσης του φόρου των εισροών τους. Συνεπώς υπάγονται τα ενσώματα αγαθά τα
οποία, σύμφωνα με το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο και τις γενικά παραδεκτές
αρχές της λογιστικής, περιλαμβάνονται στις παραπάνω κατηγορίες παγίων
στοιχείων, με δεδομένο ότι έχουν ωφέλιμη διάρκεια ζωής μεγαλύτερη του ενός
έτους και εξυπηρετούν τις ανάγκες των ξενοδοχειακών επιχειρήσεων για
περισσότερες της μιας διαχειριστικές περιόδους. Η τυχόν παρεχόμενη από τις
διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος δυνατότητα εφάπαξ απόσβεσης των παραπάνω
πάγιων στοιχείων, δεν επηρεάζει την υπαγωγή τους ή μη στις διατάξεις της
απόφασης αυτής.
Οποιαδήποτε οδηγία με
αντίθετο, σε σχέση με τα παραπάνω περιεχόμενο, παύει να ισχύει από την έκδοση
της παρούσας εγκυκλίου.
Οι λοιπές διατάξεις που
αφορούν στις προϋποθέσεις και στις διαδικασίες εφαρμογής των
Π.2869/2389/ΠΟΛ.137/1987 και Π.5749/3679/ΠΟΛ.246/198 7 στις
ξενοδοχειακές και στις λοιπές επιχειρήσεις, εξακολουθούν να ισχύουν.
Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΔΗΜΗΤΡΙΟΣ ΚΟΥΣΕΛΑΣ
Διαδικασία επιστροφής φόρου προστιθέμενης αξίας στα
επενδυτικά αγαθά. Απόφαση 2869/4.5.1987 - ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ((Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου 2017)
ΑΠΟΦΑΣΗ ΥΠΟΥΡΓΩΝ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΓΕΩΡΓΙΑΣ
ΘΕΜΑ: Διαδικασία
επιστροφής φόρου προστιθέμενης αξίας στα επενδυτικά αγαθά.
«Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις
των
άρθρων 23,
24,
26,
27 και
58
του N. 1642/1986 «για την εφαρμογή του φόρου Προστιθέμενης Αξίας και
άλλες διατάξεις», όπως αυτός τροποποιήθηκε, συμπληρώθηκε και ισχύει.
2. Την ανάγκη
παροχής διευκολύνσεων για την πραγματοποίηση επενδύσεων.
Αποφασίζουμε
1. Ο Φόρος
Προστιθέμενης Αξίας που αναλογεί στην εισαγωγή ή την αγορά στο εσωτερικό
καινούργιου μηχανολογικού και λοιπού εν γένει εξοπλισμού, που πραγματοποιείται
από βιομηχανικές, βιοτεχνικές, μεταλλευτικές, λατομικές και ξενοδοχειακές
επιχειρήσεις, καθώς και από αγροτικές επιχειρήσεις που έχουν ενταχθεί
(υποχρεωτικά ή προαιρετικά) στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, καταβάλλεται από τον ίδιο
τον επενδυτή (εισαγωγές - αγοραστή) με την πρώτη προσωρινή δήλωση, που
υποβάλλεται μετά την εισαγωγή ή αγορά, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31
του N. 1642/1986 και με τη διαδικασία που προβλέπεται πιο κάτω.
Στην έννοια του
παραπάνω εξοπλισμού, περιλαμβάνονται κυρίως τα μηχανήματα, εξαρτήματα και λοιπά
όργανα, καθώς και τα ανταλλακτικά αυτών, εφόσον εισάγονται ή αγοράζονται μαζί
με τα μηχανήματα ή λοιπά όργανα. Επίσης, στην έννοια του παραπάνω εξοπλισμού
περιλαμβάνονται και τα θερμοκήπια, θερμαινόμενα ή μη, καθώς και τα μηχανήματα,
εξαρτήματα, μεταλλικές και ξύλινες κατασκευές και λοιπά όργανα που συγκροτούν
θερμαινόμενα ή μη θερμοκήπια.
2. Ο επενδυτής
που πρόκειται να εισάγει ή αγοράσει στο εσωτερικό τα πιο πάνω επενδυτικά αγαθά,
υποβάλλει στον αρμόδιο για την επιβολή του ΦΠΑ οικονομικό έφορο, αίτηση με την
οποία ζητάει έγκριση για εισαγωγή ή αγορά χωρίς καταβολή του αναλογούντος Φόρου
Προστιθέμενης Αξίας. Στην αίτηση αυτή ο επενδυτής επισυνάπτει τα πιο κάτω
δικαιολογητικά:
α) αναλυτικό
πίνακα εις διπλούν κατά τελωνείο ή προμηθεύτρια επιχείρηση, στον οποίο
αναγράφει τα αγαθά τα οποία πρόκειται να εισάγει ή να αγοράσει στο εσωτερικό,
την ποσότητα και την αξία αυτών, το αρμόδιο τελωνείο εισαγωγής ή το
ονοματεπώνυμο ή επωνυμία και τη διεύθυνση της προμηθεύτριας επιχείρησης, όταν
πρόκειται για αγορά στο εσωτερικό, καθώς και τον ΑΦΜ και την αρμόδια οικονομική
εφορία της επιχείρησς αυτής.
β) υπεύθυνη
δήλωση του N. 1599/1986 στην οποία δηλώνεται υπεύθυνα ότι ο αιτών είναι
επενδυτής που σκοπεύει να ιδρύσει, επεκτείνει ή να εκσυγχρονίσει βιομηχανική,
βιοτεχνική, μεταλλευτική λατομική, ξενοδοχειακή ή αγροτική επιχείρηση, ο τόπος
εγκατάστασης της επιχείρησης, ότι δεν πρόκειται για απαλλασσόμενη από το ΦΠΑ
επιχείρηση και ότι τα αγαθά που περιγράφονται στον ανωτέρω πίνακα είναι
απαραίτητα για την πραγματοποίηση της επένδυσης,
γ) προκειμένου
για θερμοκήπια ή υλικά που ενσωματώνονται στα θερμοκήπια, υποβάλλει επιπλέον
βεβαίωση της Δ/νσης Δενδροκηπευτικής του υπουργείου Γεωργίας ή των κατά
περίπτωση εξουσιοδοτημένων περιφερειακών υπηρεσιών του υπουργείου Γεωργίας, με
την οποία βεβαιώνεται ότι υπάρχει άδεια σκοπιμότητας εγκατάστασης θερμοκηπίου
στο όνομα του αιτούντος και ότι τα αγαθά που αναφέρονται στον ανωτέρω πίνακα,
προορίζονται να συγκροτήσουν θερμοκήπιο και
δ) βεβαίωση της
αρμόδιας κατά περίπτωση αρχής για τυχόν υποβολή αίτησης ή τυχόν υπαγωγή σε
αναπτυξιακό νόμο ή άλλο καθεστώς εθνικής ή κοινοτικής ενίσχυσης της επένδυσης.
3. Ο οικονομικός
έφορος, αφού διαπιστώσει ότι πρόκειται για επιχείρηση της παραγράφου 1 η οποία
έχει εγγραφεί στο μητρώο των υποκειμένων στο ΦΠΑ, χορηγεί βεβαίωση για τη
συνδρομή των προϋποθέσεων παράδοσης στον αιτούντα, χωρίς Φόρο Προστιθέμενης
Αξίας των αγαθών που αναγράφονται στον ανωτέρω πίνακα, επισυνάπτοντας σε αυτή
θεωρημένο αντίτυπο του πίνακα αυτού. Η βεβαίωση αυτή προσαρτάται στο σχετικό
τελωνειακό παραστατικό ή κατά περίπτωση στο στέλεχος του τιμολογίου του
προμηθευτή.
4. Το αρμόδιο
τελωνείο, στο οικείο παραστατικό θα χρεώσει τον αναλογούντα ΦΠΑ, τον οποίο όμως
δεν θα εισπράξει, αναγράφοντας σε αυτό την ένδειξη «Ο αναλογών ΦΠΑ θα
καταβληθεί με την προσωρινή δήλωση του επενδυτή βάσει της
απόφασης Π.2869/2389/4-5-1987» αντίγραφο του παραστατικού αυτού αποστέλλει
στην οικονομική εφορία, η οποία έχει εκδώσει την ανωτέρω βεβαίωση
Αντίστοιχα η
προμηθεύτρια επιχείρηση θα εκδώσει τιμολόγιο ή τιμολόγιο πώλησης - δελτίο
αποστολής, στο οποίο θα χρεώσει τον αναλογούντα ΦΠΑ, τον οποίο δεν θα
εισπράξει, αναγράφοντας σε αυτό την ένδειξη «Δεν εισπράττεται ΦΠΑ - υπόχρεος
για την καταβολή του είναι ο αγοραστής με την προσωρινή δήλωση βάσει της
απόφασης Π.2869/2389/4-5-1987».
5. Ο αγοραστής -
επενδυτής υποχρεούται να προσκομίσει στον οικονομικό έφορο, που έχει εκδώσει
την ανωτέρω βεβαίωση, αντίγραφο του τιμολογίου που εξέδωσε η προμηθεύτρια
επιχείρηση εντός μηνός από την ημερομηνία έκδοσης του.
6. Η αξία των
αποκτηθέντων με τη διαδικασία αυτή επενδυτικών αγαθών, προσαυξάνει την αξία των
φορολογητέων εκροών, όσο και των εκροών της φορολογικής περιόδου κατά την οποία
αποκτήθηκαν. Ο αναλογών Φόρος Προστιθέμενης Αξίας προσαυξάνει τόσο το φόρο
εκροών όσο και το φόρο εισροών της ίδιας φορολογικής περιόδου.
Αν η επιχείρηση
δεν έχει πλήρες δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, το προς έκπτωση ποσό του
φόρου, προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του
άρθρου 24 του N. 1642/1986.
7. Ο αρμόδιος
οικονομικός έφορος, παρακολουθεί την εκτέλεση των εργασιών και διενεργεί έλεγχο
για να διαπιστώσει, αν τα επενδυτικά αγαθά που αποκτήθηκαν χωρίς ΦΠΑ έχουν
εγκατασταθεί στον τόπο που δηλώθηκε, ότι δεν πωλήθηκαν, και ότι έχουν σωστά
καταχωρηθεί και περιληφθεί στην προσωρινή δήλωση της συγκεκριμένης φορολογικής
περιόδου.
8. Ο επενδυτής
(εισαγωγέας - αγοραστής) υποχρεούται να γνωστοποιήσει στον αρμόδιο οικονομικό
έφορο το χρόνο έναρξης χρησιμοποίησης των επενδυτικών αυτών αγαθών, το
βραδύτερο εντός δέκα (10) ημερών από την έναρξη.
9. Σε περίπτωση
πώλησης των επενδυτικών αγαθών που αποκτήθηκαν, χωρίς ΦΠΑ πριν από τη
χρησιμοποίηση τους, ο επενδυτής (εισαγωγέας - αγοραστής) υποχρεούται να
καταβάλει στο δημόσιο το Φόρο Προστιθέμενης Αξίας, που αναλογεί στην πώληση
αυτή, καθώς και πρόστιμο ίσο με το πενήντα στα εκατό (50%) του φόρου που
αναλογούσε στην εισαγωγή ή την αγορά στο εσωτερικό των επενδυτικών αγαθών.
10. Η απόφαση
μας Π. 1489/1465/87 παύει να ισχύει από 10 Μαΐου 1987. Η διαδικασία
επιστροφής που προβλέπεται από την ανωτέρω απόφαση, εξακολουθεί να εφαρμόζεται
προκειμένου για εισαγωγές ή αγορές στο εσωτερικό επενδυτικών αγαθών, για τις
οποίες το οικείο παραστατικό (διασάφιση ή τιμολόγιο) εκδόθηκε πριν από την 10η
Μαΐου 1987.
11. Η απόφαση
αυτή, που ισχύει από την 5η Μαΐου 1987, να δημοσιευτεί στην Εφημερίδα της
Κυβερνήσεως και να κυρωθεί με νόμο».
Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή της
Π2869/2389/ΠΟΛ. 137/5.4.1987 Α.Υ.Ο. κατά την αγορά επενδυτικών αγαθών από
συνεργεία επισκευής μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων. ΠΟΛ. 1051, Αρ.Πρωτ.:
1016572/516/97/Α0014, ((Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου 2017)
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
|
Αθήνα,
16 Φεβρουαρίου 1999
|
ΓΕΝΙΚΗ
Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
|
Αρ.Πρωτ.:
1016572/516/97/Α0014
|
ΔΙΕΘΥΝΣΗ
14η Φ.Π.Α.
|
ΠΟΛ.
1051
|
ΘΕΜΑ:
Διευκρινίσεις
σχετικά με την εφαρμογή της Π2869/2389/ΠΟΛ. 137/5.4.1987 Α.Υ.Ο. κατά την αγορά
επενδυτικών αγαθών από συνεργεία επισκευής μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων.
Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί
στην Υπηρεσία μας, σχετικά με την εφαρμογή της παραπάνω απόφασης, σας
γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
Με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με την
αρ. πρωτ. Π5749/3679/ ΠΟΛ.
246/26.8.1987 Δ.Υ.Ο., στην έννοια των επιχειρήσεων που μπορούν
να υπαχθούν στις διατάξεις της Π.2869/1987 Α.Υ.Ο., που αφορά τη διαδικασία
καταβολής του Φ.Π.Α. των επενδυτικών αγαθών, συμπεριλαμβάνονται τα συνεργεία
επισκευής αυτοκινήτων και μηχανημάτων.
Επειδή οι εργασίες των συνεργείων
μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, αφενός προσιδιάζουν με αυτές των συνεργείων
αυτοκινήτων και μάλιστα σε πολλές περιπτώσεις συνυπάρχουν και οι δύο
δραστηριότητες στον ίδιο χώρο, αφετέρου και οι δύο τελούν κάτω από το ίδιο
θεσμικό πλαίσιο λειτουργίας, ενδείκνυται για λόγους χρηστής διοίκησης να έχουν
ίδια φορολογική μεταχείριση.
Για τους πιο πάνω αναφερόμενους λόγους,
στις διατάξεις της απόφασης Π2869/2389/ ΠΟΛ. 137/4.5.87υπάγονται
και τα συνεργεία επισκευής μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων.
Από την ημερομηνία έκδοσης της παρούσας
παύει να ισχύει κάθε προηγούμενη ερμηνεία που έρχεται σε αντίθεση με το
περιεχόμενο της.
Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ
|
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΔΡΥΣ
|
Οδηγίες για την εφαρμογή της
Π.2869/2389/87 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών, που αφορά τη διαδικασία
καταβολής του Φ.Π.Α. των επενδυτικών αγαθών. ΠΟΛ.246/26.8.1987 (Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου 2017
Οδηγίες
για την εφαρμογή της Π.2869/2389/87 (ΠΟΛ.137/4.5.1987)απόφασης του Υπουργού
Οικονομικών, που αφορά τη διαδικασία καταβολής του Φ.Π.Α. των επενδυτικών
αγαθών. ΠΟΛ 246
(Υπ.
Οικ. Π.5749/26.8.87. ΠΟΛ.246)
Με
αφορµή ερωτήματα που υποβλήθηκαν στην Υπηρεσία Φ.Π.Α. σχετικά µε τις
λεπτομέρειες εφαρμογής της παραπάνω απόφασης, σας γνωρίζουμε τα παρακάτω:
1. Στις
διατάξεις της απόφασης Π.2869 ΠΟΛ.137/4.5.1987 μπορούν να υπαχθούν όλες οι
μεταποιητικές επιχειρήσεις. βιομηχανικές και βιοτεχνικές όλων των κλάδων, ενώ
δεν υπάγονται οι οικοτεχνίες. Προκειμένου μια επιχείρηση να χαρακτηριστεί σαν
βιοτεχνία, θα πρέπει οι εργασίες παραγωγής, κατασκευής, επεξεργασίας,
μετατροπής, εξευγενισμού ή συναρμολόγησης που γίνονται με μηχανικά ή χημικά και
άλλα μέσα ή ακόμα και με χειρωνακτική εργασία, να καταλήγουν στη δημιουργία
ενός νέου προϊόντος. διαφορετικού από την πρώτη ύλη που έχει χρησιμοποιηθεί.
Με βάση
τα παραπάνω, υπάγονται στις διατάξεις αυτής της απόφασης και τα τυπογραφεία, τα
ελαιοτριβεία, οι επιχειρήσεις που με τη χρησιμοποίηση δικού τους πάγιου
εξοπλισμού (στούντιο) και μηχανικών μέσων παράγουν κινηματογραφικές και
τηλεοπτικές ταινίες, Οι επιχειρήσεις που με μηχανολογικό εξοπλισμό κάνουν
μαζικά εμφάνιση και εκτύπωση φωτογραφιών.
Στην
έννοια επίσης των επιχειρήσεων που μπορούν να υπαχθούν στην παραπάνω απόφαση,
συμπεριλαμβάνονται και οι επιχειρήσεις που με μηχανικά μέσα κάνουν διαλογή,
συσκευασία ή τυποποίηση διαφόρων προϊόντων καθώς και οι επιχειρήσεις κατάψυξης
ή αφυδάτωσης προϊόντων που παράγουν οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις, τα συνεργεία
επισκευής αυτοκινήτων και μηχανημάτων γενικά, καθώς και τα μηχανουργεία.
Στις
διατάξεις αυτής της απόφασης δεν υπάγονται γενικά οι επιχειρήσεις παροχής
υπηρεσιών. έστω και αν χρησιμοποιούν μηχανικά μέσα. όπως οι επιχειρήσεις
επισκευής μηχανών γραφείου, επισκευής ηλεκτρικών συσκευών, επισκευής
υποδημάτων, επισκευής ρολογιών, τα κομμωτήρια, τα ινστιτούτα καλλονής. Οι
φωτογράφοι, καθώς και οι επιχειρήσεις απλής αναπαραγωγής κινηματογραφικών.
τηλεοπτικών ταινιών και βιντεοταινιών, έστω και αν η αναπαραγωγή γίνεται από
τον ένα τύπο ταινίας στον άλλο ή αν μεταγλωττίζονται ή υποτιτλίζονται πριν
αναπαραχθούν.
Επομένως
πότε μία επιχείρηση χαρακτηρίζεται σαν βιομηχανία ή βιοτεχνία, είναι θέμα
πραγματικό και θα κρίνεται µε βάση το στοιχεία του φακέλου του υποκείμενου.
Συμπληρωματικό στοιχείο προκειμένου ο οικον. έφορος να κρίνει ότι πρόκειται για
βιοτεχνική επιχείρηση της παραγράφου 1 της απόφασης Π.2869/87ΠΟΛ.137/4.5.1987,
αποτελεί η βεβαίωση του βιοτεχνικού επιμελητηρίου από την οποία θα φαίνεται και
η επαγγελματική κατηγορία της επιχείρησης.
2. Στις διατάξεις αυτής της απόφασης σύμφωνα
με την παράγραφο 1 υπάγονται οι αγροτικές επιχειρήσεις, εφόσον έχουν ενταχθεί
στο κανονικό καθεστώς του ΦΠΑ. Αγροτικές επιχειρήσεις θεωρούνται αυτές που
ασκούν τις αγροτικές εκμεταλλεύσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου
34 του ν.1642/1986.
3. Στην
έννοια των ξενοδοχειακών επιχειρήσεων που αναφέρεται στην παράγραφο 1 της
απόφασης. δεν συμπεριλαμβάνονται τα διαμερίσματα που προορίζονται για
τουριστική χρήση (ενοικιαζόμενα δωμάτια).
4. Για
τις νεοϊδρυόμενες επιχειρήσεις στοιχείο κρίσης για το αν πρόκειται για
επιχείρηση της παραγράφου 1 της απόφασης αυτής, αποτελεί τόσο η δήλωση έναρξης
του υποκείμενου και η δραστηριότητα που δηλώθηκε σ' αυτή, όσο και η λεπτομερής
κατά το δυνατόν περιγραφή της δραστηριότητας που θα αναπτύξει η επιχείρηση, η
οποία θα πρέπει να γίνεται στην υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 (ή του ν.δ.
105/69 μέχρι να κυκλοφορήσουν τα νέα έντυπα) που προβλέπεται στην παρ. 2 περ.
β' της απόφασης. Σημειώνουμε εδώ με έμφαση, ότι εκτός των άλλων κυρώσεων που
προβλέπονται γιο την υποβολή ψευδούς δήλωσης, ο Οικον. έφορος μπορεί να
επιβάλλει και τα πρόστιμα του άρθρου 48 του ν.1642/1986.
5. Τα
μηχανήματα, εξαρτήματα και λοιπά όργανα, καθώς και τα ανταλλακτικά τους, εφόσον
αγοράζονται ή εισάγονται μαζί. προκειμένου να υπαχθούν στις διατάξεις αυτής της
απόφασης, πρέπει να εξυπηρετούν τις ανάγκες της επιχείρησης και να
χρησιμοποιηθούν στην παραγωγική διαδικασία ή να συνδέονται στενά με αυτήν και η
χρησιμοποίηση τους να συμβάλλει στην αύξηση της παραγωγικότητας, όπως για
παράδειγµα ηλεκτρονικοί υπολογιστές και λοιπό συ στήµατα μηχανογράφησης ή
αυτοματοποίησης εργασιών, μηχανήματα και όργανα που προορίζονται να
χρησιμοποιηθούν στην εφαρμοσμένη βιοµηχανική και μεταλλευτική έρευνα. Στην
έννοια του μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού, υπάγονται και τα μεταφορικά
μέσα που προορίζονται για τη διακίνηση υλικών, προϊόντων, τη μαζική μεταφορά εργατοτεχνιτών
και υπαλληλικού προσωπικού, με εξαίρεση τα επιβατικά Ι.Χ. μέχρι εννέα (9)
θέσεων, τα σκάφη αναψυχής, τις μοτοσικλέτες, τα αεροσκάφη κτλ για το οποία δεν
παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, σύμφωνα με το άρθρο 23 παρ. 4 περ. ε'
του v.1642/1986. Στην έννοια ταυ λοιπού εξοπλισμού, συµπεριλαµβάνεται και ο
πάγιος εξοπλισμός εκτός από τα κτίρια και τα κτίσματα γενικό, εφόσον εξυπηρετεί
τις ανάγκες της επιχείρησης και συνδέεται άμεσα ή έμμεσα με την παραγωγική
διαδικασία, έστω και αν αυτός ο εξοπλισμός δεν είναι μηχανολογικός, όπως για
παράδειγμα τα βαρέλια παλαίωσης του κρασιού μιας οινοποιητικής επιχείρησης, Οι
ιστοί περιέλιξης (μπομπίνες) μιας κλω στοϋφαντουργίας, οι πάγκοι για το
στέγνωμα των προϊόντων μιας βιομηχανίας ζυμαρικών. Δεν μπορούν όμως να
θεωρηθούν σαν μηχανολογικός και λοιπός εξοπλισμός, τα κάθε είδους έπιπλα, σκεύη
και εξοπλισμός γραφείων όπως οι γραφομηχανές, αριθμομηχανές, ανεμιστήρες, υλικό
συσκευασίας κτλ Επίσης δεν υπάγονται στις διατάξεις αυτές της απόφασης, τα
δομικά και μονωτικά υλικά, τα ηλεκτρικά καλώδια, οι σωλήνες και λοιπά υλικά που
ενσωματώνονται στα κτίρια κατά την κατασκευή τους ή αποτελούν μέρος του κτιρίου
ή του κτίσματος, όπως για παράδειγμα η τοποθέτηση μιας έτοιμης στέγης ή μιας περίφραξης.
Τα παραπάνω όμως δεν ισχύουν για μηχανήματα τα οποία θεωρούνται μηχανολογικός ή
λοιπός εξοπλισμός και το οποία για να λειτουργήσουν, πρέπει να στερεωθούν
σταθερό στο έδαφος ή να ενσωματωθούν σε κτίριο, όπως για παράδειγμα ο
μηχανισμός του ανελκυστήρα ή ένα αντλητικό συγκρότημα.
6.
Ειδικότερα για τις ξενοδοχειακές επιχειρήσεις, διευκρινίζουμε ότι στις
διατάξεις αυτής της απόφασης, εκτός από τα πάγια που έχουν χαρακτήρα
μηχανολογικού εξοπλισμού, όπως είναι καυστήρες, αντλητικά συγκροτήματα, γεννήτριες
ηλεκτρικού ρεύματος και λοιπά μηχανήματα, υπάγονται ακόμα και άλλα πάγια που
εξυπηρετούν ανάγκες της επιχείρησης, όπως πλυντήρια, ψυγεία, κρεβάτια και είδη
επίπλωσης. Δεν συμπεριλαμβάνονται όμως στην έννοια του λοιπού εξοπλισμού είδη,
όπως κουβέρτες, σεντόνια, φωτιστικά, σερβίτσια κτλ.
7.
Επίσης για τις αγροτικές επιχειρήσεις που έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς
του ΦΠΑ. διευκρινίζουμε ότι η απόφαση δεν ισχύει μόνο για τα θερμοκήπια, αλλά
και για τον μηχανολογικό και λοιπό εξοπλισμό τους, σύμφωνα με όσα αναφέρονται
στην παρ. 5 της ερμηνείας αυτής. Ειδικότερα σημειώνουμε, ότι για τις
κτηνοτροφικές, πτηνοτροφικές και λοιπές αγροτικές επιχειρήσεις εκτροφής ζώων,
στις διατάξεις αυτής της απόφασης μπορούν να υπαχθούν τα ζώα που προορίζονται
για αναπαραγωγή και πολλαπλασιασµό και όχι τα ζώα που προορίζονται για πάχυνση
και εμπορία. Έτσι για παράδειγμα μπορούν να υπαχθούν στις διατάξεις αυτής της
απόφασης, οι αγελάδες παραγωγής γάλατος ή οι «χοιροµητέρες», δεν μπορούν να
υπαχθούν όμως τα μοσχάρια και τα χοιρίδια τα οποία θα πουληθούν μετά από
εκτροφή και πάχυνση. Επίσης για τις γεωργικές επιχειρήσεις σηµειώνεται ότι
μπορεί να υπαχθεί στις διατάξεις αυτής της απόφασης, εκείνο το πολλαπλασιαστικό
υλικό που θα αποδώσει μετά την πάροδο ορι σµένου χρόνου και για περισσότερες
από μία χρήσεις. Έτσι για παράδειγμα υπάγονται τα φυ τώρια οπωροφόρων και
καρποφόρων δένδρων, ενώ δεν υπάγονται οι βολβοί ή οι σπόροι μονοετών φυτών.
Σημειώνουμε επίσης, ότι οι αλιευτικές επιχειρήσεις δεν μπορούν να υπαχθούν στις
διατάξεις αυτής της απόφασης για τα σκάφη και λοιπά αν τικείµενα που
ενσωματώνονται σε αυτά, γιατί η διαδικασία απαλλαγής τους, σύμφωνα με το άρθρο
22 του ν.1642/1986. ορίζεται με άλλη απόφαση.
8.
Γενικά πάντως επισημαίνουμε ότι με εξαίρεση τις περιπτώσεις κατά τις οποίες ο
επενδυτής με την αίτησή του ζητάει να του εγκριθεί η αγορά χωρίς καταβολή ΦΠΑ
συνολικά μιας σειράς μηχανημάτων, εξαρτημάτων, ανταλλακτικών και λοιπών υλικών
που είναί απαραίτητα. προκειμένου με την συναρµολόγησή τους και την εγκατάστασή
τους να αποτελέσουν το μηχανολογικό και λοιπό εξοπλισμό που υπάγεται στις
διατάξεις αυτής της απόφασης, σύμφωνα με όσα αναφέρουμε παραπάνω, στις λοιπές
περιπτώσεις, όταν δηλαδή ζητείται η έγκριση του οικον. εφόρου για την αγορά
χωρίς καταβολή ΦΠΑ μεμονωμένου ή μεμονωμένων αγαθών, τα οποία δεν αποτελούν
ενιαίο σύνολο, τότε προκείμενου να υπαχθούν στις διατάξεις αυτής της απόφασης,
θα πρέπει να εξετάζεται κατά πόσο τα συγκεκριμένα αγαθά μπορούν να έχουν
αυτοτελή λειτουργία ή εντάσσονται αυθύπαρκτα στο λοιπό εξοπλισμό. Για
παράδειγμα, δεν μπορεί να υπαχθεί στις διατάξεις της απόφασης η μεμονωμένη
αγορά ορισμένων μέτρων καλωδίου ή μερικών μέτρων σωλήνων, ενώ μπορεί να
υπαχθούν, όταν το καλώδιο ζητηθεί μαζί µε λοιπά μηχανήματα και τους
ηλεκτροκινητήρες τους ή όταν οι σωλήνες ζητηθούν μαζί με αντλητικό ή αρδευτικό
συγκρότημα. Επίσης δεν μπορούν να υπαχθούν στις διατάξεις αυτής της απόφασης,
οι αγορές πρώτων και βοηθητικών υλών από την επιχείρηση, οι οποίες θα
χρησιμοποιηθούν για την ιδιοκατασκευή ενός πάγιου έστω και αν αυτό είναι
μηχάνημα.
9.
Υπενθυμίζουμε ακόμη ότι η απόφαση Π.2869/87ΠΟΛ.137/4.5.1987, αφορά καινούργιο
μηχανολογικό και λοιπό εξοπλισμό και επομένως ο προμηθευτής των μηχανημάτων, θα
πρέπει να αναγράφει στο τιμολόγιο που εκδίδει ή σε ξεχωριστή βεβαίωση, ότι τα
μηχανήματα είναι καινούργια. κατά το χρόνο της πώλησής τους. Η βεβαίωση αυτή ή
το τιμολόγιο θα προσκομίζεται στον οικον. έφορο, σύμφωνα με την παρ. 5 της
απόφασης.
10. Σε
ότι αφορά τη βεβαίωση που αναφέρεται στην περίπτωση δ' της παραγράφου 2 της
απόφασης, γιο τυχόν υποβολή αίτησης ή τυχόν υπαγωγή σε αναπτυξιακό νόμο ή άλλο
καθεστώς ενίσχυσης της επένδυσης, διευκρινίζουμε ότι δεν αποτελεί αναγκαία
προϋπόθεση εφαρμογής της αναστολής του φόρου. Η προσκόμισή της, εφόσον υπάρχει,
θα διευκολύνει τον οικον. έφορο, προκειμένου να κρίνει ότι συντρέχουν οι
προϋποθέσεις που απαιτούνται και να χορηγήσει τη βεβαίωση που αναφέρεται στην
απόφαση.
11.
Σημειώνουμε τέλος, ότι οι επιχειρήσεις οι οποίες αγοράζουν ή εισάγουν
επενδυτικά αγαθά και δεν ακολουθούν τη διαδικασία αυτής της απόφασης, είτε για
δικούς τους λόγους. είτε γιατί δεν υπάγονται στις διατάξεις της, μπορούν
σύμφωνα με την Π.3082/2516 ΠΟΛ.151/13.5.1987 απόφασή μας, να ζητήσουν
επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου του ΦΠΑ που προέρχεται από την αγορά ή εισαγωγή
των επενδυτικών αγαθών, καθώς και του πιστωτικού υπολοίπου που προέρχεται από
τις δαπάνες που συνδέονται άμεσα με αυτό.
Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των αποφάσεων
μας Π.2869/2389/87 ΠΟΛ. 137, Π.3082/2516/87 ΠΟΛ. 151 και Π.5514/3610/87 ΠΟΛ.
239. Αρ.Πρωτ.: Π.5246/2049/ΠΟΛ. 250 (Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου 2017
ΕΛΛΗΝΙΚΗ
ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
|
Αθήνα
24-8-1988
|
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
|
Αρ.Πρωτ.:
Π.5246/2049/ΠΟΛ. 250
|
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ
ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΦΠΑ
|
|
ΤΜΗΜΑ
Δ΄
|
|
ΘΕΜΑ:
Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των αποφάσεων
μας Π.2869/2389/87 ΠΟΛ. 137, Π.3082/2516/87 ΠΟΛ. 151 και Π.5514/3610/87 ΠΟΛ.
239.
Με αφορμή γραπτά και
προφορικά ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην Υπηρεσία μας, σχετικά με την
εφαρμογή των παραπάνω αποφάσεων, συμπληρώνοντας τις οδηγίες που έχουμε δώσει με
τις Π.5749/3679/87ΠΟΛ. 246 και Π.5578/3642/87 ΠΟΛ.
238 εγκυκλίους μας σας γνωρίζουμε τα εξής:
Α. Απόφαση
Π.2869/2387/87 ΠΟΛ.137
1. Γενικά - Κατηγορίες
επιχειρήσεων που υπάγονται
Σύμφωνα με την απόφαση
αυτή δεν καταβάλλεται στον προμηθευτή ή στο τελωνείο ο ΦΠΑ που αναλογεί στην
αγορά ή εισαγωγή καινούργιου μηχανολογικού και λοιπού εν γένει εξοπλισμού από
βιομηχανικές, βιοτεχνικές. μεταλλευτικές, λατομικές, ξενοδοχειακές και
αγροτικές επιχειρήσεις που έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς.
Η απόφαση αυτή ισχύει
περιοριστικά μόνο για έξι (6) συγκεκριμένες κατηγορίες επιχειρήσεων που
προαναφέραμε.
Δεν ισχύει επομένως
για εμπορικές επιχειρήσεις ή για επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών; όπως με την
Π.5749/3679/87 ΠΟΛ.246 εγκύκλιο μας διευκρινίσαμε. Επανερχόμαστε όμως στο θέμα
αυτό γιατί παρατηρήθηκε ότι ορισμένες Οικονομικές Εφορίες έχουν χορηγήσει
βεβαιώσεις για αγορά μηχανολογικού εξοπλισμού σε επιχειρήσεις καθαρά παροχής
υπηρεσιών , όπως π.χ. έχει συμβεί με Οικον. Εφορία που χορήγησε τέτοια βεβαίωση
σε επιχείρηση φωτοαντιγράφων.
Οι παραπάνω έξι (6) κατηγορίες
επιχειρήσεων, εκτός από τις αγροτικές, μπορούν να κάνουν χρήση των διατάξεων
της απόφασης Π.2869/2387/87, έστω και αν είναι ενταγμένες στο ειδικό καθεστώς
των μικρών επιχειρήσεων (τεκμαρτού καθεστώτος), γιατί αυτές, σύμφωνα με τις
διατάξεις του Ν. 1642/86 έχουν δικαίωμα να εκπίπτουν το φόρο που αναλογεί στις
αγορές η εισαγωγές επενδύσεις αγαθών.
2. Βιομηχανίες -
Βιοτεχνίες
Με την Π.5749/3679/87
εγκύκλιο μας περιγράψαμε ορισμένες γενικές αρχές, με βάση τις οποίες θα πρέπει
να χαρακτηρίζονται οι επιχειρήσεις ως βιοτεχνίες.
Αυτές οι γενικές
αρχές, όπως απορρέουν από την υπάρχουσα νομοθεσία, τα διδάγματα της κοινής
πείρας και της οικονομικής επιστήμης, τη δικαστηριακή και διοικητική νομολογία
που διαμορφώνεται με την ευκαιρία άλλων φορολογιών (εισόδημα, ΦΚΕ κ.τ.λ.),
αποτελούν το πλαίσιο με βάση το οποίο θα κρίνεται ως θέμα πραγματικά κάθε φορά,
αν μια επιχείρηση είναι βιομηχανία ή βιοτεχνία και επομένως, αν υπάγεται στις
διατάξεις της απόφασης Π. 2869/2387/87.
Το είδος λοιπόν των
στοιχείων του Κ.Φ.Σ. που εκδίδει η επιχείρηση, ο τρόπος που φορολογείται στο
εισόδημα ή ακόμα η δηλωμένη δραστηριότητα με τη δήλωση έναρξης,, δεν αποτελούν
από μόνα τους ασφαλή κριτήρια, αλλά πρέπει πάντα να εξετάζονται και τα
πραγματικά δεδομένα, τα οποία διαφέρουν από επιχείρηση σε επιχείρηση. Έτσι, για
παράδειγμα μια επιχείρηση, η οποία έχει κάνει έναρξη με αντικείμενο εργασιών
γραφικές τέχνες, μπορεί να χαρακτηρισθεί ως βιοτεχνία, εφόσον κάνει εξελικτικά
ορισμένα στάδια επεξεργασίας ή συναρμολόγησης και παραδίδει ένα προϊόν τελικό ή
ενδιάμεσο, το οποίο είναι εντελώς διάφορο ποιοτικά από το αρχικό, όπως δηλαδή
στην περίπτωση που της επιχείρηση παραλαμβάνει χειρόγραφα, κάνει φωτοσύνθεση,
μοντάζ, φωτογράφηση και παραδίδει φίλμς.
Δεν μπορεί όμως μια
επιχείρηση με το ίδιο αντικείμενο εργασιών (γραφικές τέχνες) να χαρακτηρισθεί
ως βιοτεχνία όταν κάνει μόνο μια απλή παροχή υπηρεσιών, όπως μοντάζ ή
φωτογράφηση.
3. Κτίρια - Κτίσματα
Με την εγκύκλιο μας
Π.5749/3679/87 ΠΟΛ.246 διευκρινίσαμε
ότι δεν υπάγονται στις διατάξεις της απόφασης Π.2869/2387/87 τα κτίρια, τα
κτίσματα, καθώς και τα υλικά και οι εγκαταστάσεις που ενσωματώνονται σ΄ αυτά
κατά την κατασκευή τους.
Για την ομοιόμορφη
εφαρμογή της απόφασης διευκρινίζουμε και πάλι, ότι δεν υπάγονται στις διατάζεις
της απόφασης αυτής και τα συστατικά των κτιρίων και των κτισμάτων, δηλαδή αυτά
που δε μπορούν να αποχωρισθούν από το κτίριο ή το κτίσμα χωρίς να προξενηθούν
ουσιώδεις βλάβες σ΄ αυτά τα ίδια ή στο κτίριο (άρθρο 953 Α.Κ.). Υπάγονται όμως
στις διατάξεις της απόφασης τα πάγια κινητά αγαθά π.χ. μηχανήματα τα οποία,
προκειμένου, να επιτελέσουν το σκοπό για τον οποίο αποκτήθηκαν, στερεώνονται
σταθερά στο έδαφος ή στα κτίρια σαν παραρτήματα του κυρίου πράγματος, μπορούν
δηλαδή να αποχωρισθούν από αυτό, χωρίς να προκληθούν ουσιώδεις βλάβες στα ίδια
ή στο κύριο πράγμα (κτίριο).
4. Απεικόνιση των
πράξεων της Π.2869/2387/87.
Σύμφωνα με την απόφαση
Π.2869/2387/87, ο φόρος που αναλογεί στα επενδυτικά αγαθά που εισάγονται, ή
αγοράζονται με τη διαδικασία αυτής της απόφασης, προσαυξάνει τόσο το φόρο
εισροών, όσο και το φόρο εκροών της ίδιας φορολογικής περιόδου. Η παρακολούθηση
αυτών των ποσών του φόρου από τον αγοραστή των επενδυτικών αγαθών πρέπει να
γίνεται σε ειδικό λογαριασμό ΦΠΑ, έτσι ώστε να μην αλλοιώνονται με πλασματικά
ποσά οι χρεωπιστώσεις του τηρούμενου λογαριασμού Φ.Π.Α., αλλά παράλληλα να
είναι ευχερής ο έλεγχος του διακανονισμού αυτών των ποσών, σύμφωνα με το άρθρο
26 του ν.1642/86, 0 αγοραστής επίσης των επενδυτικών αγαθών πρέπει να τηρήσει
δευτεροβάθμιο λογαριασμό παγίων για τη λογιστική παρακολούθηση των παγίων που
αγοράζονται με την Π.2869/2387/87 απόφαση. Όσοι τηρούν βιβλία Α΄ ή Β΄
κατηγορίας του Κ.Φ.Σ., αυτούς τους λογαριασμούς μπορούν να τους τηρήσουν είτε
σε ξεχωριστή στήλη, είτε στην πρώτη ή τελευταία σελίδα του βιβλίου που τηρούν.
0 πωλητής των
επενδυτικών αγαθών εμφανίζει τις πωλήσεις επενδυτικών αγαθών με την
Π.2869/2387/67 απόφαση σαν απαλλασσόμενες πωλήσεις και μπορεί να μη
παρακολουθεί στα βιβλία του το φόρο που αναγράφει στα τιμολόγια που εκδίδει και
τον οποίο δεν εισπράττει .
Σε ό,τι αφορά τον
τρόπο απεικόνισης στην περιοδική εκκαθάριση του ΦΠΑ των πράξεων παράδοσης
επενδυτικών αγαθών σύμφωνα με την Π.2869/2387/37 απόφαση, ο μεν πωλητής θα τα
εμφανίζει στον πίνακα Γ στον Κ.Α. 25 και. στον πίνακα Ζ στον Κ.Α. 32, ο δε
αγοραστής στον πίνακα ΣΤ΄ στον Κ.Α. 12 και στον πίνακα Ζ στον Κ.Α. 72.
5. Παραβάσεις
Στους υποκείμενους που
δεν εκπληρώνουν τις υποχρεώσεις των παραγράφων 5 και 8 της απόφασης Π.
2869/2387/87 αλλά και για κάθε άλλη παράβαση των διατάξεων αυτής της απόφασης
θα επιβάλλονται τα πρόστιμα του άρθρου 48 του
νόμου 1642/86.
Για την καλύτερη
διενέργεια του ελέγχου που προβλέπεται στην παράγραφο 7 της απόφασης
Π.2369/2387/87, αλλά και για την διευκόλυνση των προσωρινών και τακτικών
ελέγχων, είναι σκόπιμο, να οργανωθεί σωστά στο τμήμα ΦΠΑ αρχείο κατά επενδυτή
που ακολούθησε τη διαδικασία αυτής της απόφασης.
Β΄ Απόφαση
Π.3082/2516/87 (ΠΟΛ.151)
1. Επιστροφή ΦΠΑ
επενδυτικών αγαθών - κυριότητά τους
Σύμφωνα με την απόφαση
αυτή επιστρέφεται στον υποκείμενο στο φόρο το πιστωτικό υπόλοιπο του φόρου
προστιθέμενης αξίας που προκύπτει μετά την έκπτωση του φόρου εισροών από το
φόρο εκροών μέσα σε μια φορολογική περίοδο, εφόσον αυτό προέρχεται από πράξεις
που αναφέρονται στην παράγραφο 2 της ίδιας απόφασης. Σ΄ αυτές τις πράξεις
συμπεριλαμβάνονται οι εισαγωγές, οι αγορές και οι κατασκευές επενδυτικών
αγαθών.
Σύμφωνα με το άρθρο 26 παράγραφος 4 του Ν. 1642/86, ως αγαθά
επένδυσης για την εφαρμογή των διατάξεων του ίδιου νόμου θεωρούνται τα ενσώματα
αγαθά που ανήκουν κατά κυριότητα στην επιχείρηση και τίθενται από αυτή σε
διαρκή εκμετάλλευση.
Επομένως, προκειμένου
μια επιχείρηση να έχει το δικαίωμα της έκπτωσης του φόρου των επενδυτικών αγαθών
- και κατ΄ επέκταση της επιστροφής του όταν έχει πιστωτικό υπόλοιπο - πρέπει να
έχει την κυριότητα των αγαθών αυτών και να τα έχε ι χρησιμοποιήσει, σύμφωνα με
την παράγραφο 1 του άρθρου 23, για την πραγματοποίηση φορολογητέων πράξεων.
Με βάση λοιπόν τα
παραπάνω οι υποκείμενοι στο φόρο που δεν έχουν την κυριότητα των επενδυτικών
αγαθών-, δεν έχουν και δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής του φόρου που τα έχει
επιβαρύνει. Χαρακτηριστικά παραδείγματα τέτοιων περιπτώσεων που εμφανίζονται
στην πράξη; παραδείγματα δηλαδή που ο υποκείμενος στο φόρο δεν έχει την
κυριότητα του επενδυτικού αγαθού, είναι της εταιρείας που κατασκευάζει
επενδυτικό αγαθό (π.χ. ξενοδοχείο, βιομηχανοστάσιο κ.τ.λ. ) σε οικόπεδο, το
οποίο δεν έχει εισφερθεί κατά κυριότητα σ΄ αυτή και του υποκείμενου που ασκεί
ατομική επιχείρηση και χτίζει σε ο οικόπεδο, του οποίου έχει μόνο την επικαρπία
ή είναι ιδιοκτήτης ιδανικού μεριδίου του οικοπέδου, καθώς επίσης και η
περίπτωση που ανεγείρεται ακίνητο σε μισθωμένο οικόπεδο κ.τ.λ.
Στην περίπτωση όμως
που ο υποκείμενος στο φόρο είναι συνιδιοκτήτης του οικοπέδου, τότε θα έχει
δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των δαπανών που πραγματοποιεί, κατά το μέρος που
έχει την κυριότητα του ανεγειρόμενου ακινήτου, δηλαδή κατά το ποσοστό της ες
αδιαιρέτου συνιδιοκτησίας του.
Ανακεφαλαιώνοντας τα
πιο πάνω διευκρινίζουμε τα εξής: Ο υποκείμενος στο ΦΠΑ που ανεγείρει κτίσματα
σε οικόπεδο που δεν είναι δικής του κυριότητας, δεν αποκτά την κυριότητα των
κτισμάτων αυτών και συνεπώς δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που έχει επιβαρύνει
την ανέγερση τους·
Επίσης ο ίδιος
υποκείμενος δεν έχει δικαίωμα να εκπέσει, και το ΦΠΑ που έχει επιβαρύνει τα επί
μέρους κινητά αγαθά που ενσωματώθηκαν στο ανεγερθέν ακίνητο, κατά τέτοιο, ώστε
να καταστούν συστατικά του. Όπως είναι γνωστό, τα συστατικά μέρη του ακινήτου
δε μπορούν να είναι αντικείμενο ξεχωριστής κυριότητας και επομένως ο πιο πάνω
υποκείμενος στο ΦΠΑ που δεν έχει την κυριότητα του κυρίου πράγματος (κτίσματος)
δεν έχει και την κυριότητα των συστατικών του κυρίου αυτού πράγματος.
Αλλιώς όμως συμβαίνει
με τα κινητά αγαθά τα οποία μετά την ενσωμάτωση τους με το ακίνητο δεν
αποτελούν συστατικά αυτού μέρη, αλλά παραρτήματα, όπως π.χ. μπορεί να συμβεί με
τα μηχανήματα ενός εργοστασίου. Αυτά εξακολουθούν να ανήκουν στην κυριότητα του
υποκείμενου που έχτισε σε ξένο οικόπεδο το εργοστάσιο και επομένως έχει
δικαίωμα να εκπέσει το ΦΠΑ που επιβάρυνε την αγορά τους.
Ο μη εκπιπτόμενος
φόρος που αναλογεί στις δαπάνες κατασκευής των ακινήτων, των οποίων ο
υποκείμενος δεν έχει την κυριότητα , προσαυξάνει το κόστος κατασκευής του
ακινήτου.
2. Φόρος παγίων αγαθών
σε περίπτωση μεταβίβασης επιχείρησης
Σύμφωνα με το άρθρο 5 παραγρ. 4 του Ν.1642/86 δεν
θεωρείται ως παράδοση αγαθών η μεταβίβαση αγαθών επιχείρησης ως συνόλου, κλάδου
ή μέρους της από επαχθή ή χαριστική αιτία ή με τη μορφή εισφοράς σε υφιστάμενο
ή συνιστώμενο νομικό πρόσωπο. Στην περίπτωση αυτή το πρόσωπο που αποκτά τα
αγαθά θεωρείται για την εφαρμογή του ίδιου νόμοι; ότι υπεισέρχεται ως διάδοχος
στα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις του προσώπου που μεταβιβάζει.
Το πιστωτικό υπόλοιπο
επομένως των υποκειμένων στο φόρο ατομικών ή οποιασδήποτε νομικής μορφής
επιχειρήσεων, το οποίο προέρχεται από την αγορά"; εισαγωγή ή κατασκευή
επενδυτικών αγαθών, εφόσον οι επιχειρήσεις αυτές θα μεταβιβασθούν ή θα
εισφερθούν σύμφωνα με την παραπάνω διάταξη του νόμου, μεταφέρεται στον
υποκείμενο που είναι διάδοχος των δικαιωμάτων και υποχρεώσεων του προσώπου που
μεταβιβάζει, ο οποίος και έχει δικαίωμα να ζητήσει την επιστροφή του πιστωτικού
υπολοίπου. Στις περιπτώσεις αυτές θα πρέπει να ελέγχεται η σωστή μεταφορά του
πιστωτικού υπολοίπου, καθώς επίσης και αν ο αρχικός υποκείμενος είχε δικαίωμα
έκπτωσης του φόρου.
Υποκείμενος επίσης στο
φόρο με δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής του φόρου των επενδυτικών αγαθών είναι
και ο κατά τις διατάξεις του άρθρου 16 του Κ.Φ.Σ. ιδρυτής επιχείρησης, Από την
ημερομηνία όμως σύστασης της επιχείρησης το δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής
μεταβιβάζεται στην επιχείρηση αυτή, κατά το μέρος δεν ασκήθηκε από τον ιδρυτή.
Επίσης δικαίωμα
έκπτωσης και επιστροφής του φόρου έχουν και οι εκ κληρονομιάς, γονικής παροχής;
ή δωρεάς συνιδιοκτήτες οικοπέδου; εφόσον έχουν κάνει έναρξη εργασιών σαν
κοινωνία δικαίου και κατασκευάζουν ακίνητο στο συνιδιόκτητο οικόπεδο τους, το
οποίο θα χρησιμοποιήσουν για την πραγματοποίηση φορολογητέων πράξεων, σύμφωνα
με τη δήλωση έναρξης, εργασιών που έχουν κάνει. Στην περίπτωση που οι
συνιδιοκτήτες θα ιδρύσουν εταιρεία στην οποία θα μεταβιβάσουν το ποσοστό της
συνιδιοκτησίας τους, το δικαίωμα επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου της
κοινωνίας θα το ασκήσει η εταιρεία.
3. Διακανονισμός
παγίων.
Σύμφωνα με το `Αρθρο 26 παραγρ. 2 του Ν. 1642/86, προκειμένου
για αγαθά επένδυσης η έκπτωση του φόρου που ενεργήθηκε υπόκειται σε πενταετή
διακανονισμό με αφετηρία το έτος χρησιμοποίησης τους. Ο διακανονισμός
ενεργείται κάθε έτος για το ένα πέμπτο (1/5) του φόρου που επιβάρυνε το αγαθό,
ανάλογα με τις μεταβολές του δικαιώματος έκπτωσης.
Στην περίπτωση λοιπόν
που ο υποκείμενος στο φόρο χρησιμοποίησε ένα έτος τα αγαθά επένδυσης για την
πραγματοποίηση πράξεων που δεν υπάγονται, στο φόρο, τότε θα πρέπει να διακανονίσει
το 1/5 του φόρου που έχει εκπέσει κατά την αγορά ή κατασκευή των παγίων, με την
προϋπόθεση βέβαια ότι η πραγματοποίηση των μη φορολογητέων πράξεων για ένα έτος
ήταν έκτακτη και προσωρινή δραστηριότητα του υποκείμενου.
Αντίθετα στην
περίπτωση που άλλαξε οριστικά η χρήση του επενδυτικού αγαθού και δεν
χρησιμοποιείται πλέον για την πραγματοποίηση φορολογητέων πράξεων, τότε πρέπει
να γίνει εφάπαξ διακανονισμός για τα υπόλοιπα έτη της πενταετούς περιόδου
διακανονισμού.
Παράδειγμα
διακανονισμού του 1/5 είναι η περίπτωση εκμίσθωσης ή παραχώρησες της χρήσης
ξενοδοχείου από τον υποκείμενο σε άλλο πρόσωπο για ένα έτος, γιατί όπως είναι
γνωστό, η ολική μίσθωση ξενοδοχείου με πλήρη εξοπλισμό δεν υπάγεται σε ΦΠΑ,
αλλά σε τέλη χαρτοσήμου (βασική ερμηνευτική εγκύκλιος του Ν. 1642/86
Π.4336/3162/10.7.87 εγκύκλιο 10 παρ. 34 περ. α΄ και Δ.Υ.Ο. Κ 664/288/18-4-88
ΠΟΛ.136). Παράδειγμα διακανονισμού για τα υπόλοιπα έτη της πενταετίας είναι η
περίπτωση εκμίσθωσης από τον υποκείμενο του ακινήτου, για το οποίο έχει εκπέσει
το φόρο των δαπανών, για ποσό ίσο ή μεγαλύτερο των εναπομενόντων ετών της
πενταετούς περιόδου του διακανονισμού.
Στην περίπτωση
μεταβίβασης επιχείρησης σύμφωνα με την παράγραφο 4 του
άρθρου 5 του Ν. 1642/86 και ειδικότερα στις περιπτώσεις που
αναφέραμε στην προηγούμενη παράγραφο 2 , υπόχρεος για τον διακανονισμό είναι ο
διάδοχος που υπεισήλθε στα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις του αρχικού
υποκείμενου. Χρόνος έναρξης του διακανονισμού, σύμφωνα με το νόμο, είναι ο
χρόνος πρώτης χρησιμοποίησης των παγίων και όχι ο χρόνος αγοράς τους.
Επίσης, στις
περιπτώσεις που οι επιχειρήσεις μετατάσσονται α) από τις απαλλασσόμενες στο
ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων (τεκμαρτού υπολογισμού του ΦΠΑ) ή στο
κανονικό καθεστώς και β) από το ειδικό καθεστώς των αγροτών στο κανονικό
καθεστώς του φόρου, όπου τα αγαθά επένδυσης απογράφονται σύμφωνα με την παράγραφο 11 του άρθρου 32 του Ν. 1642/86 στην
πρώτη περίπτωση και σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου 33 του ίδιου νόμου
στη δεύτερη, επειδή για τα αγαθά αυτά δεν ασκήθηκε δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ, οι
πιο πάνω μεταταχθείσες επιχειρήσεις έχουν για τον υπόλοιπο χρόνο της πενταετίας
δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που επιβάρυνε την αγορά των παγίων περιουσιακών στοιχείων
τους από το ΦΠΑ που αναλογεί στις εκροές τους. Οι ίδιες επιχειρήσεις έχουν και
δικαίωμα επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου, που προκύπτει από την έκπτωση του
φόρου αυτού, σύμφωνα με τη δήλωση αποθεμάτων.
Παράδειγμα:
Επιχείρηση που
μετατάσσεται την 31.12.88 από τις απαλλασσόμενες ή από το ειδικό καθεστώς των
αγροτών στο κανονικό καθεστώς του φόρου, έχει αποκτήσει τα παρακάτω επενδυτικά
αγαθά.
στις 5-4.87 το Α αγαθό
δρχ. 200.000 ΦΠΑ δρχ. 36.000.
στις 3.2.88 το Β αγαθό
δρχ. 500.000 ΦΠΑ δρχ. 80.000.
Στις 31-12.88 η
επιχείρηση θα απογράψει αυτά τα επενδυτικά αγαθά και θα υποβάλει τη σχετική
δήλωση.
Ο ΦΠΑ που έχει
δικαίωμα να. εκπέσει η επιχείρηση είναι:
για το Α αγαθό 30000 Χ 3/5 =
|
21.600.
|
για
το Β αγαθό 80000 Χ 4/5 =
|
64.000
|
Σύνολο
|
85.600.
|
Το ποσό αυτό που
προκύπτει από τη δήλωση αποθεμάτων μετάταξης που υποβάλλει η επιχείρηση σύμφωνα
με τις διατάξεις του άρθρου 32 ή του άρθρου 33, κατά περίπτωση, εκπίπτεται με
την προσωρινή δήλωση ΦΠΑ που αφορά την ίδια φορολογική περίοδο, μέσα στην οποία
υποβλήθηκε η δήλωση αποθεμάτων μετάταξης. Αν από τη δήλωση αυτή προκύπτει
πιστωτικό υπόλοιπο μέχρι δρχ. 85.600, τότε η επιχείρηση δικαιούται να ζητήσει
την επιστροφή του, σύμφωνα με την απόφαση Π.3082/2516/87.
4. ΦΠΑ που
επιστρέφεται στον κατασκευαστή -ακινήτων
Υπενθυμίζουμε ότι
σύμφωνα με την Π.3082/2516/37 απόφαση παραγρ. 2 περίπτ. γ΄ επιστρέφεται και ο
φόρος που αναλογεί σε λήψεις υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τα επενδυτικά
αγαθά. Ειδικότερα, προκειμένου για την ανέγερση ακινήτων (ξενοδοχείων,
βιομηχανοστασίων κ.τ.λ.), στο ποσό του φόρου που μπορεί να επιστραφεί
συμπεριλαμβάνεται ο φόρος που αναλογεί στις πράξεις του άρθρου 6 του Ν.
1642/86, ο φόρος των κάθε είδους υλικών που χρησιμοποιούνται, καθώς και ο φόρος
που αναλογεί στις αμοιβές των μηχανικών και σε λοιπές δαπάνες που προσαυξάνουν
την αξία του παγίου. Προκειμένου για την επιστροφή του φόρου στην περίπτωση
αυτή1 θα πρέπει να καταβάλλεται ιδιαίτερη προσοχή στη νομιμότητα των
προσκομιζομένων δικαιολογητικών.
5. Δήλωση έναρξης -
τήρηση βιβλίων
Επειδή το δικαίωμα της
έκπτωσης και ε η ι στροφής του φόρου των επενδυτικών αγαθών ασκείται μόνο από
τον υποκείμενο στο φόρο, οι νέοι επενδυτές πρέπει να υποβάλουν στην Οικονομική
Εφορία δήλωση έναρξης δραστηριότητας πριν την πραγματοποίηση δαπανών για την
αγορά, εισαγωγή ή κατασκευή επενδυτικών αγαθών. Επίσης πρέπει να τηρούν τα
προβλεπόμενα από τον Κ.Φ.Σ. βιβλία, στα οποία να καταχωρούν τα λαμβανόμενα
φορολογικά στοιχεία.
Εφόσον η επιχείρηση
έχει υποβάλει δήλωση έναρξης δραστηριότητας και κατέχει τα νόμιμα φορολογικά
στοιχεία που έχουν εκδοθεί μετά την υποβολή της δήλωσης έναρξης δεν χάνει το
δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής του φόρου αν τυχόν δεν τα έχει καταχωρήσει
εμπρόθεσμα στα τηρούμενα βιβλία ή αν υποβάλλει εκπρόθεσμα τις δηλώσεις του
Φ.Π.Α. Είναι όμως ευνόητο ότι για τις παραβάσεις αυτές θα επιβάλλονται οι
προβλεπόμενες από τον Κ.Φ.Σ. ή το Ν.1642/86 κυρώσεις.
Σημειώνουμε εδώ, ότι
το προβλεπόμενο από την Ε.1558/2278/30-11-82 κοινή απόφαση των Υπουργών
Οικονομικών και Εθνικής Οικονομίας θεωρημένο από τον Οικον. Έφορο βιβλίο, στο
οποίο καταχωρούνται οι δαπάνες που πραγματοποιούνται για νέες παραγωγικές
επενδύσεις του Ν. 1262/86 δεν επέχει θέση βιβλίου του ΚΦΣ και επομένως δεν
αρκεί η καταχώρηση σε αυτό των δαπανών; προκειμένου ο υποκείμενος να έχει
δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής του φόρου.
Για τους παραπάνω
λόγους, όταν οι νέοι επενδυτές προσέρχονται στις Οικον. Εφορίες για τη θεώρηση
αυτού του βιβλίου θα πρέπει να ενημερώνονται για την υποχρέωση τους να κάνουν
δήλωση έναρξης δραστηριότητας και να θεωρήσουν βιβλία του Κ.Φ.Σ.
6. Απόφαση
Π.5514/3610/87
Το ποσοστό του
πιστωτικού υπολοίπου που δεν επιστράφηκε στους υποκείμενους που έχουν
ακολουθήσει τη διαδικασία επιστροφής του φόρου αυτής της απόφασης, πρέπει να
επιστραφεί μέσα σ΄ ένα τετράμηνο από την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης
ύστερα από προσωρινό ή τακτικό έλεγχο. Για την επιστροφή του ποσού αυτού δεν
απαιτείται νέα αίτηση του υποκείμενου. Ο Οικον. Έφορος μέσα στην παραπάνω
προθεσμία και μετά την διενέργεια του ελέγχου εκδίδει απόφαση, συμπληρωματική
της αρχικής και συντάσσει ΤΑΦΕ Φ.Π.Α., σύμφωνα με την παραγρ. 3 της απόφασης
Π.5514/3610/87 για την επιστροφή και του ποσού αυτού.
7. Εκχώρηση
εισαγωγικού δικαιώματος
Σύμφωνα με την
Π.2307/955/58 εγκύκλιο μας, η χωρίς ΦΠΑ έκδοση του τιμολογίου για την εκχώρηση
του εισαγωγικού δικαιώματος σε νομικά ή φυσικά πρόσωπα δικαιούχα ατέλειας
σύμφωνα με τις Δ.129/86 και Δ.663/453/87 διαταγές μας, θα εφαρμόζεται ανάλογα
και στην περίπτωση που ο επενδυτής εισάγει τα επενδυτικά αγαθά μετά από
εκχώρηση του εισαγωγικού δικαιώματος και ακολουθεί την διαδικασία της
Π.2359/2389/87 απόφασης.
Σύμφωνα εξάλλου με την
περιπτ. β΄ της παραγράφου 2 της Π.3082/2516/87 απόφασης δικαίωμα επιστροφής του
φόρου έχουν όσοι πραγματοποιούν πωλήσεις επενδυτικών αγαθών που γίνονται
σύμφωνα με τη διαδικασία της Π.2369/87 απόφασης. Στην περίπτωση όμως της
εκχώρησης δεν συντρέχει λόγος εφαρμογής της διάταξης αυτής, δεδομένου ότι ο
εκχωρητής δεν έχει πραγματοποιήσει την εισαγωγή των αγαθών και κατά συνέπεια
δεν έχει κατά βάλει φόρο εισροών.
Δικαίωμα επιστροφής
του φόρου με βάση την Π3082 απόφαση υπάρχει, μόνο στην περίπτωση που ο
εκχωρητής έχει καταβάλει φόρο εισροών για τα αγαθά αυτά όπως π.χ. εάν έχει
προηγηθεί άλλη εκχώρηση του εισαγωγικού δικαιώματος η οποία επιβαρύνθηκε με
ΦΠΑ.
8. Επιστροφή με την
Π.1185/521/88 απόφαση
Σύμφωνα με το άρθρο 3
αυτής της απόφασης επιστρέφεται το πιστωτικό υπόλοιπο της προσωρινής δήλωσης
που οφείλεται σε διαφορά συντελεστών εισροών - εκροών με την διαδικασία και τις
προϋποθέσεις των αποφάσεων Π.3032/2516/87 και Π.5514/3610/87. Επειδή σε πολλές
επιχειρήσεις το δικαίωμα επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου, που προέρχεται
από τις πράξεις που αναφέρονται στην Π. 3082/2516/87 απόφαση, συντρέχει με το
δικαίωμα επιστροφές από διαφορά συντελεστών εισροών - εκροών, μπορεί αυτό να
ασκηθεί από τον υποκείμενο ενιαία με την ίδια αίτηση επιστροφής και την υποβολή
των απαραίτητων δικαιολογητικών. Το ποσό του πιστωτικού υπολοίπου που θα
επιστραφεί σ΄ αυτή την περίπτωση δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από το άθροισμα
των ποσών, των οποίων ο υποκείμενος έχει δικαίωμα να ζητήσει την επιστροφή,
σύμφωνα με την παράγραφο 3 της Π.3032/2516/87 απόφασης και το άρθρο 3 της
Π.1185/521/88 απόφασης.
9. Καταστρατηγήσεις
των φορολογικών διατάξεων
Υπενθυμίζουμε ότι
σύμφωνα με την παράγραφο 5 της Π.5514/3610/87 απόφασης όταν η Υπηρεσία, έχει
στοιχεία για σοβαρές καταστρατηγήσεις των φορολογικών διατάξεων δεν
εφαρμόζονται οι διατάξεις αυτής της απόφασης για την επιστροφή του φόρου.
Επίσης με την Π.749/4289/87 εγκύκλιο μας προσδιορίσαμε αυτές τις παραβάσεις και
αναφερθήκαμε ιδιαίτερα στην περίπτωση που υπάρχουν στοιχεία ή βάσιμες
πληροφορίες, που κατά την κρίση του Οικον. Εφόρου σε περίπτωση διενέργειας
σχετικού ελέγχου, οδηγούσαν στην απόρριψη του αιτήματος επιστροφής του Φ.Π.Α.
Επομένως στην περίπτωση που ζητείται η επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου με τη
διαδικασία της Π.5514/3610/87 απόφασης και στο αίτημα συμπεριλαμβάνονται
τιμολόγια ιδιαίτερα μεγάλης αξίας, ο Οικον. Έφορος, σύμφωνα με τα προηγούμενα,
μπορεί να απορρίψει το αίτημα της επιστροφής με την διαδικασία της Π.5514/3610/87
απόφασης και να υποχρεώσει τον υποκείμενο να προσκομίσει τα δικαιολογητικά που
προβλέπονται από την Π.3082/2516/87 απόφαση, προκειμένου η επιστροφή να γίνει
σύμφωνα με την διαδικασία που προβλέπει η απόφαση αυτή.
Επίσης εκτός από τον
προσωρινό έλεγχο που προβλέπεται στην παράγραφο 7 περίπτ. α΄ της Π.3082/2516/87
απόφασης, ο Οικον. Έφορος στις περιπτώσεις που κρίνει. με βάση στοιχεία ή
πληροφορίες που έχει, ότι η αξία των αγαθών και υπηρεσιών που αναγράφεται στα
τιμολόγια είναι κατά πολύ μεγαλύτερη της πραγματικής, ή ότι εκδόθηκαν τιμολόγια
για τα οποία δεν αποδόθηκε ο φόρος από τον εκδότη, πρέπει, πριν από την
ικανοποίηση του αιτήματος επιστροφής, να ελέγξει σύμφωνα με τις διατάξεις του
άρθρου 38 ή 40 του Ν. 1642/86, αν τα προσκομιζόμενα στοιχεία ανταποκρίνονται
στην πραγματικότητα, αν έχουν γίνει οι παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών
άν οι εκδότες των στοιχείων έχουν αποδώσει το φόρο που αναλογεί σ΄ αυτά.
Σύμφωνα επίσης με
αυτές τις διατάξεις του Ν.1642/86 πρέπει να ελέγχεται η χρήση των παγίων για τα
οποία έχει γίνει επιστροφή φόρου και ο σωστός διακανονισμός που προβλέπεται στο
άρθρο 26 του Ν. 1642/86 και που στην παράγραφο 3 αυτού του μέρους αναλύσαμε.
Για τη διευκόλυνση
αυτών των ελέγχων είναι σκόπιμη η οργάνωση του αρχείου των επιστροφών Φ.Π.Α.,
με βάση τις αποφάσεις Π.3082/2516/87 και Π.5514/3610/87.
Παροχή διευκρινίσεων για υπαγωγή στις διατάξεις της κοινής Υπουργικής
Απόφασης Π. 2869/1987 των παρελκομένων των γεωργικών ελκυστήρων και λοιπών
αγαθών επένδυσης των αγροτικών επιχειρήσεων του κανονικού καθεστώτος ΠΟΛ
1080/18.05.2005 (Αρ. Πρωτ.
1050464/12416/54/Α0014) (Μάθημα 3) 25 Φεβρουαρίου 2017
Με αφορμή υπομνήματα για
το εν λόγω θέμα και προκειμένου να διασφαλιστεί η ομοιόμορφη εφαρμογή των
διατάξεων της Κ.Υ.Α. Π.2869/2389/ ΠΟΛ. 137/4.5.1987 (ΦΕΚ 236 B΄/12.5.1987),
σχετικά με την αγορά ή εισαγωγή από αγροτικές επιχειρήσεις του κανονικού
καθεστώτος αγαθών επένδυσης, όπως παρελκομένων των γεωργικών ελκυστήρων και
λοιπών αγροτικών μηχανημάτων, καθώς και άλλων αγαθών, που χρησιμοποιούνται στην
παραγωγική τους δραστηριότητα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
Στην έννοια του λοιπού
εξοπλισμού περιλαμβάνονται όλα τα αγαθά, που χρησιμοποιούνται στην αγροτική
εκμετάλλευσή τους ανεξάρτητα , εάν μπορούν να λειτουργήσουν
μόνα τους ή πρέπει να συνδέονται με άλλα αγαθά (π.χ. παρελκόμενα γεωργικού
ελκυστήρα) και κατά συνέπεια, ανεξάρτητα, εάν τα αγαθά αυτά αγοράζονται
από τον ίδιο ή από διαφορετικούς προμηθευτές.
Βεβαίως, προϋπόθεση για
την υπαγωγή των αγαθών επένδυσης στις διατάξεις της απόφασης είναι η
χρησιμοποίηση αυτών στην παραγωγική δραστηριότητα των ιδίων αγροτικών
επιχειρήσεων και ο αναλογών Φ.Π.Α. για κάθε μεμονωμένη συναλλαγή να είναι ίσος
ή μεγαλύτερος των 2.934.70 €.
Ύστερα από τα
προαναφερόμενα, μπορούν να υπαχθούν στις διατάξεις της εν λόγω απόφασης τα
παρελκόμενα των γεωργικών ελκυστήρων ή άλλων γεωργικών μηχανημάτων, τα οποία
ενδεικτικά μπορεί να είναι φρέζες. άροτρα, δισκόσβαρνες, λιπασματοδιανομείς,
σπαρτικές ή φυτευτικές μηχανές, καλλιεργητές, πρέσες χορτοδεσίας,
χορτοσυλλέκτες, χορτοκοπτικά, ψεκαστικά, σποροκαθαριστικές, στελεχοκοπτικές,
στελεχοσυνθλιπτικές μηχανές κ.λ.π.
Επίσης, μπορούν να
υπαχθούν στις διατάξεις της ίδιας απόφασης αγαθά, που χρησιμοποιούνται για την
αποθήκευση αγροτικών προϊόντων (silo) με την προϋπόθεση ότι δεν είναι κτίρια,
τα οποία δεν υπάγονται στις διατάξεις της απόφασης, καθώς και αγαθά, που
χρησιμοποιούνται για τη συλλογή αγροτικών προϊόντων. π.χ. ελαιοδίκτυα και
ελαιόπανα, με την προϋπόθεση, βέβαια, ότι πρόκειται για αγαθά εξαιρετικής
ανθεκτικότητας (ώστε να θεωρούνται αγαθά επένδυσης) και όχι για αγαθά ευτελούς
αξίας και ύλης.
Κάντε κλικ στην ετικέτα να δείτε τα βιβλία μας
|
E-mail = ggioggaras@Gmail.com
|
Ρωτήστε μας
Τελωνειακά θέματα στο:
Να σας απαντήσουμε
|
Εκτύπωση
πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ
Ιστοσελίδα = PrePrint.gr
Με
μικρό κόστος
|
ΝΕΑ Βιβλία για
Ε Ξ Ε Τ Α Σ Ε Ι Σ
Πιστοποιημένων Εκτελωνιστών
|
