ΦΠΑ και Διαμόρφωση Φορολογητέας Αξίας για τον υπολογισμό του στα Τελωνεία Αριθ. πρωτ.: ΔΕΦΚ Γ 5025171 ΕΞ 2014/20.10.2014, (Μάθημα 3), 19 Φεβρουαρίου 2015

ΦΠΑ και Διαμόρφωση Φορολογητέας Αξίας για τον υπολογισμό του στα Τελωνεία  Αριθ. πρωτ.: ΔΕΦΚ Γ 5025171 ΕΞ 2014/20.10.2014, (Μάθημα 3), 19 Φεβρουαρίου 2015

Αθήνα 20 /10/ 2014
Αριθ. Πρωτ: ΔΕΦΚ Γ 5025171ΕΞ2014

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ και Ε.Φ.Κ.
1. Δ/ΝΣΗ 17η-ΤΜΗΜΑ Ε' ΦΠΑ ΕΙΣ- ΕΞΑΓ.
2. Δ/ΝΣΗ ΕΦΚ- ΤΜΗΜΑ Γ'

Ταχ. Δ/νση:Καρ. Σερβίας 10
101 84 Αθήνα
Πληροφορίες:Ε. Κερασιώτη Διον. Ζορμπάνος
Τηλέφωνο:210 69.87. 414,487
Fax:210.69.87.489
E-mail : vat-customs@2001.syzefxis.gov.gr

ΘΕΜΑ : Διευκρινίσεις αναφορικά με την αντιμετώπιση δυσλειτουργιών του μηχανογραφικού συστήματος κατά τη διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας.

Με αφορμή ερωτήματα Τελωνειακών αρχών αναφορικά με την λειτουργία του νέου ηλεκτρονικού Συστήματος icisnet και ειδικότερα την χρήση των κωδικών απαλλαγής βάση των οποίων δεν αποτυπώνονται μηχανογραφικά κάποιες φορολογικές επιβαρύνσεις καθώς και την συσχέτισή τους με την διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας για σκοπούς ΦΠΑ, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Η διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας για σκοπούς ΦΠΑ κατά την παράδοση αγαθών ρυθμίζεται από τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν.2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ». Ειδικότερα σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του ανωτέρω άρθρου προβλέπεται ότι στη φορολογητέα αξία πέραν των άλλων περιλαμβάνονται οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώματα, οι εισφορές, τα τέλη υπέρ του δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήμου. Συνεπώς στην περίπτωση των αλκοολούχων προϊόντων και της αιθυλικής αλκοόλης περιλαμβάνονται στην φορολογητέα αξία τόσο ο καταβαλλόμενος ΕΦΚ όσο και το ΕΤΤΕΠΑΑ.

2. Προς διευκόλυνση, απλοποίηση και καλύτερη λειτουργία του μηχανογραφικού συστήματος icisnet καθορίστηκαν κωδικοί απαλλαγής μεταξύ των οποίων και οι κωδικοί S48 και S50 με βάση τους οποίους για τον μεν πρώτο κωδικό δεν καταβάλλεται ο ΕΦΚ και το ΕΤΕΠΠΑΑ ενώ καταβάλλεται ο ΦΠΑ και για τον δεύτερο δεν καταβάλλεται ο ΕΦΚ ενώ καταβάλλεται ο ΦΠΑ και το ΕΤΕΠΠΑΑ. 

Ωστόσο επισημαίνεται ότι οι κωδικοί αυτοί ουσιαστικά δεν αφορούν απαλλαγή από την καταβολή είτε του ΕΦΚ είτε του ΕΤΤΕΠΑΑ αλλά στον μη υπολογισμό αυτών κατά την βεβαίωση των φόρων στην ΔΕΦΚ καθόσον έχουν καταβληθεί με άλλη Δήλωση σε προγενέστερο στάδιο της ίδιας φορολογικής περιόδου. Σε κάθε περίπτωση όμως οι φόροι αυτοί πρέπει να αποτελούν διαμορφωτικά στοιχεία της φορολογητέας αξίας για σκοπούς ΦΠΑ.

3. Επειδή έχει διαπιστωθεί δυσλειτουργία αναφορικά με την μηχανογραφικά αυτοματοποιημένη διαμόρφωση κατά τα ανωτέρω της φορολογητέας αξίας, στις περιπτώσεις που χρησιμοποιούνται οι κωδικοί S48 και S50 πρέπει να ελέγχεται η διαμόρφωση της φορολογητέας αξίας για σκοπούς ΦΠΑ και να συμπεριλαμβάνονται σε αυτή με χειρόγραφη καταχώριση τόσο ο ΕΦΚ όσο και ο ΕΤΤΕΠΑΑ, που έχουν καταβληθεί με άλλη Δήλωση ΕΦΚ.

Τέλος επισημαίνουμε ότι σε κάθε περίπτωση εφαρμογή έχουν τα νομικά κείμενα και η θέσπιση κάποιων κωδικών έχει μηχανογραφική χρήση και πρέπει να αποτυπώνει τις διατάξεις αυτές άλλως δεν τυγχάνει εφαρμογής και οι Τελωνειακές αρχές πρέπει να προβαίνουν στις αναγκαίες ενέργειες για την πιστή εφαρμογή των διατάξεων ενημερώνοντάς μας σχετικά ώστε να μεριμνούμε για τις αναγκαίες προσαρμογές.



ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο ΤΜΗΜΑΤΑΡΧΗΣ

H ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ ΚΑΙ ΕΦΚ
ΕΙΡΗΝΗ ΓΙΑΛΟΥΡΗ 

Άρθρο 19 του ν.2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ». Ειδικότερα σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4

4. Στη φορολογητέα αξία περιλαμβάνονται:

α} Οι τόκοι των επί πιστώσει πωλήσεων , οι τόκοι υπερημερίας, καθώς και τα παρεπόμενα έξοδα με τα οποία ο προμηθευτής επιβαρύνει τον αγοραστή των αγαθών ή το λήπτη των υπηρεσιών , όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας, συσκευασίας, ασφάλισης, μεταφοράς, φορτοεκφόρτωσης, ακόμη και αν αποτελούν αντικείμενο ιδιαίτερης συμφωνίας,

β) οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώματα, οι εισφορές, τα τέλη υπέρ του δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήμου, με εξαίρεση το φόρο του παρόντος νόμου.

Προκειμένου για παραδόσεις αγαθών που διατίθενται σε συσκευασία η οποία επιστρέφεται, η αξία του περιεχομένου και της συσκευασίας αναγράφεται χωριστά κατά συντελεστή φόρου, εφόσον υπάγονται σε διαφορετικό συντελεστή.

Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, δύναται ο υποκείμενος στο φόρο να μην αναγράφει φόρο για την αξία της συσκευασίας τόσο κατά την παράδοση όσo και κατά την επιστροφή αυτής, εφόσον η επιστρεφόμενη συσκευασία καλύπτεται από καταβαλλόμενη εγγύηση.

Άρθρο 20 19 του ν.2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ»

Φορολογητέα αξία στην εισαγωγή αγαθών

1. Στην εισαγωγή αγαθών η φορολογητέα αξία διαμορφώνεται:

α) από τη δασμολογητέα αξία των εισαγόμενων αγαθών. όπως αυτή προσδιορίζεται από τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις,

β} από τους δασμούς, φόρους, τέλη, εισφορές και δικαιώματα που οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας, καθώς και όσα εισπράττονται κατά την εισαγωγή υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων , εκτός από το φόρο του παρόντος νόμου,

γ) από τα παρεπόμενα έξoδα της εισαγωγής αγαθών , όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας, τόκων. συσκευασίας, φόρτωσης, εκφόρτωσης, ασφάλισης και μεταφοράς μέχρι του πρώτου τόπου του πρΟ0ρΙσμού τους στο εσωτερικό της xώρας, εφόσον και κατά το μέρος που δεν έχουν συμπεριληφθεί στη δασμολογητέα αξία.

Ως πρώτος τόπος προορισμού voείται ο τόπος, ο οποίος αναγράφεται στη φορτωτική ή σε οποιοδήποτε έγγραφο με το οποίο εισάγονται τα αγαθά στη χώρα. Αν δεν υπάρχει τέτοια ένδειξη, ως πρώτος τόπος προορισμού θεωρείται ο τόπος της πρώτης εκφόρτωσης των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας,

δ) από τα αναφερόμενα στην προηγούμενη περίπτωση γ' έξοδα, τα οποία πραγματοποιούνται, για τυχόν μεταφορά των αγαθών από τον πρώτο τόπο προορισμού ή σε άλλο τόπο στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους - μέλους της Κοινότητας που είναί γνωστός κατά το χρόνο τελωνισμού τους και τη θέση τους σε ανάλωση.

2. Σε περίπτωση εισαγωγής αγαθών, τα οποία είχαν εξαχθεί προσωρινά εκτός της Κοινότητας για τελειοποίηση και επανεισαγωγή, η φορολογητέα αξία, που προβλέπουν οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου, διαμορφώνεται με βάση τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις.

3. Όταν τα στοιχεία προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή εκφράζονται σε νόμισμα άλλου κράτους, για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας λαμβάνεται υπόψη η ισοτιμία του νομίσματος αυτού προς τη δραχμή, σύμφωνα με τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις, για τον υπολογισμό της δασμολογητέας αξίας.

4. Προκειμένου περί πετρελαιοειδών προϊόντων υπαγόμενων σε ειδικό φόρο κατανάλωσης ανεξάρτητα με την προέλευσή του και με την επιφύλαξη των διατάξεων της περίπτωσης α' του άρθρου 7 του Ν. 1038/1980 όπως ισχύει, για τη διαμόρφωση της βάσης επιβολής του χορού προστιθέμενης αξίας, πέραν των στοιχείων της παραγράφου 1 του παρόντος, συνυπολογίζεται και το κατά περίπτωση καθοριζόμενο κόστος τήρησης των αποθεμάτων ασφαλείας.

Στο blog που βρισκόσαστε υπάρχουν: 250 αναρτήσεις σε 16.381 προβολές σελίδων με κανονισμούς ΕΕ, νόμους, εγκυκλίους, μελέτες,  σχόλια, βιβλία Πίνακας προηγούμενων Μαθημάτων της Σχολής  στην ανάρτηση της 31 Δεκεμβρίου 2014

Εκτύπωση πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ Ιστοσελίδα = PrePrint.gr Με μικρό κόστος

E-mail = ggioggaras@Gmail.com Για αγορά βιβλίων πατήστε εδώ