Παράδοση (πώληση) με προοπτική εξαγωγής εμπορευμάτων με όρους ex factory
(εκ του εργοστασίου). Αριθ. πρωτ.: ΔΕΦΚΦ Δ 1032572 ΕΞ 2017/01.03.2017 (Μάθημα
1) 7 Μαρτίου 2017
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΑΑΔΕ Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ
ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ & Ε.Φ.Κ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ Ε.Φ.Κ & Φ.Π.Α
Αθήνα, 1 Μαρτίου 2017
Αριθ. πρωτ.:
ΔΕΦΚΦ Δ 1032572 ΕΞ 2017
ΘΕΜΑ
: Διευκρινίσεις επί της αριθ. πρωτ. ΔΕΦΚΦ Δ 1181343 ΕΞ/09.12.2016[1] εγκυκλίου
- παράδοση (πώληση) εμπορευμάτων με όρους ex factory (εκ του εργοστασίου)
ΣΧΕΤ.
: Η με αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ/26.04.2016 εγκύκλιος
Με
σκοπό την αποφυγή παρερμηνειών της εν θέματι εγκυκλίου που δημιουργούν
προβλήματα στους οικονομικούς φορείς που δραστηριοποιούνται στον τομέα των
εξαγωγών και επειδή η υπηρεσία μας έχει γίνει αποδέκτης πληθώρας ερωτημάτων,
διευκρινίζονται περαιτέρω τα ακόλουθα :
Η
από 09.12.2016 εγκύκλιος με αναφορά στο παράδειγμα που περιλαμβάνεται στην
αρχικά εκδοθείσα σχετική εγκύκλιο της εξαγωγής :
(α) αναφέρεται σε
περίπτωση παράδοσης (πώλησης) εμπορευμάτων από έλληνα πωλητή σε εγκατεστημένο
σε τρίτη χώρα αγοραστή με όρο ex works ή ex factory όπου τα εμπορεύματα
παραλαμβάνονται στο εσωτερικό της χώρας από τον αγοραστή και εν συνεχεία είτε
εξάγονται από το πρόσωπο αυτό είτε πωλούνται στο εσωτερικό της χώρας.
Συνεπώς,
η εν λόγω εγκύκλιος δεν θίγει μία κλασσική περίπτωση εξαγωγής όπου αγαθά
παραδίδονται (πωλούνται) από έλληνα πωλητή σε εγκατεστημένο σε τρίτη χώρα
αγοραστή με όρο ex works ή ex factory, το σχετικό φορολογικό στοιχείο
(τιμολόγιο) εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ, το τελωνειακό παραστατικό εξαγωγής υποβάλλεται
από τον έλληνα πωλητή (θέση 2 εξαγωγέας) και τα εμπορεύματα έχουν αποδεδειγμένα
εξέλθει του τελωνειακού εδάφος της Ε.Ε δηλ. ο έλληνας πωλητής-εξαγωγέας
διαθέτει το σχετικό ηλεκτρονικό μήνυμα επιβεβαίωσης της εξαγωγής από το
μηχανογραφικό σύστημα τελωνείων.
(β) καταλήγει στο
συμπέρασμα ότι ένα τιμολόγιο με όρο ex factory ή ex works δεν επιβαρύνεται
αυτοδικαίως με φόρο προστιθεμένης αξίας αλλά κάθε συναλλαγή εξετάζεται
ξεχωριστά όπως και οι υποχρεώσεις των εμπλεκομένων προσώπων (πωλητή και
αγοραστή) σε κάθε συναλλαγή και το πρόσωπο που υποβάλλει το οικείο τελωνειακό
παραστατικό.
Διευκρινίζεται
επίσης ότι, οι διεθνείς όροι παράδοσης εμπορευμάτων (incoterms) ρυθμίζουν τα
δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των συμβαλλομένων μερών σε μία σύμβαση πώλησης
(αγοραστή και πωλητή) χωρίς όμως να επιλύουν όλα τα θέματα που αφορούν μία
σύμβαση πώλησης. Οι όροι παράδοσης εμπορευμάτων δεν δύνανται να χρησιμοποιηθούν
για θέματα μεταβίβασης εμπορευμάτων ή να καθορίσουν τη φορολογική μεταχείριση
των εμπορευμάτων.
Κατόπιν
των ανωτέρω και προς περαιτέρω αποσαφήνιση των αναφερομένων στις σχετικές
εγκυκλίους παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα τα οποία καλύπτουν :
(α) μία τυπική περίπτωση
εξαγωγής
(β) την περίπτωση του
παραδείγματος 9 της εγκυκλίου εξαγωγής (αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ/ 26.04.2016)
με
συγκεκριμένα δεδομένα για την πώληση-τιμολόγηση του εμπορεύματος, τη διακίνηση
του εμπορεύματος, την τήρηση διατυπώσεων εξαγωγής και τη φορολογική μεταχείριση
των συναλλαγών.
(α) Τυπική
περίπτωση εξαγωγής
Πώληση
εμπορευμάτων από τον Α εγκατεστημένο στην Ελλάδα στον Β εγκατεστημένο στην
Τουρκία. Στη σύμβαση πώλησης μεταξύ του Α και Β αναφέρεται ότι :
- η
πώληση θα γίνει με τον όρο ex factory ή ex works δηλ. παράδοση του εμπορεύματος
στις εγκαταστάσεις του Α με υποχρέωση καταβολής του συμφωνηθέντος τιμήματος από
τον Β στον Α,
- ο
Α αναλαμβάνει τις διατυπώσεις εξαγωγής του εμπορεύματος και υποβάλλει το
τελωνειακό παραστατικό εξαγωγής,
- ο
Β αναλαμβάνει το κόστος της μεταφοράς των εμπορευμάτων αναθέτοντας την μεταφορά
των αγαθών σε μεταφορική εταιρεία.
Στην
περίπτωση αυτή το τιμολόγιο από τον Α στον Β θα εκδοθεί χωρίς ΦΠΑ υπό την
προϋπόθεση ότι οι διατυπώσεις εξαγωγής γίνονται στον όνομα του Α και τα
εμπορεύματα εγκαταλείπουν το έδαφος της Ε.Ε. δηλ. ο Α διαθέτει το ηλεκτρονικό
μήνυμα ΙΕ 599 «Ολοκλήρωση εξαγωγής»
(β) Περίπτωση
- παραδείγματος 9 εγκυκλίου εξαγωγής (αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ/26.04.2016)
Πώληση
εμπορευμάτων από τον Α εγκατεστημένο στην Ελλάδα στον Β εγκατεστημένο στην
Τουρκία. Στη σύμβαση πώλησης μεταξύ του Α και Β αναφέρεται ότι :
- η
πώληση θα γίνει με τον όρο ex factory ή ex works δηλ. παράδοση του εμπορεύματος
στις εγκαταστάσεις του Α με υποχρέωση καταβολής του συμφωνηθέντος τιμήματος από
τον Β στον Α,
- ο
Α δεν έχει καμία περαιτέρω υποχρέωση έναντι του Β, δηλ. ο Α δεν έχει καμία
συμβατική υποχρέωση αναφορικά με το εάν τα εμπορεύματα (κυριότητας του Β) στη
συνέχεια θα
πωληθούν
και θα παραμείνουν στην Ελλάδα ή αν θα πωληθούν σε πρόσωπο εκτός ΕΕ και θα
μεταφερθούν σε τρίτη χώρα,
- ο
Α δεν αναλαμβάνει τις διατυπώσεις εξαγωγής.
Στην
περίπτωση αυτή, η παράδοση (πώληση) από τον Α στον Β θεωρείται πώληση στο
εσωτερικό της χώρας και επιβαρύνεται με ΦΠΑ.
Σε
συνέχεια της ανωτέρω πώλησης, εάν τα εμπορεύματα (κυριότητας πλέον του
εγκατεστημένου σε τρίτη χώρα Β) :
-
πωληθούν σε άλλο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο στο εσωτερικό της χώρας, η
παράδοση (πώληση) του εμπορεύματος αποτελεί παράδοση στο εσωτερικό της χώρας
και επιβαρύνεται με ΦΠΑ.
-
πωληθούν σε πρόσωπο εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε, η παράδοση (πώληση) του
εμπορεύματος αποτελεί παράδοση προς εξαγωγή και το σχετικό τιμολόγιο (από τον Β
σε άλλο πρόσωπο εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε) δεν επιβαρύνεται με ΦΠΑ υπό την
προϋπόθεση ότι το τελωνειακό παραστατικό εξαγωγής υποβληθεί από τον Β με ορισμό
έμμεσου τελωνειακού αντιπροσώπου και φορολογικού αντιπροσώπου.
Ευνόητο
είναι ότι τα ανωτέρω παραδείγματα είναι ενδεικτικά και δεν δύνανται να καλύψουν
όλες τις περιπτώσεις πώλησης εμπορευμάτων που προορίζονται προς εξαγωγή και τη
συνακόλουθη φορολογική μεταχείριση αυτών από πλευράς επιβάρυνσης ή μη με ΦΠΑ.
Οι
ενδιαφερόμενοι οικονομικοί φορείς και τελωνειακές αρχές στις οποίες απευθύνεται
η παρούσα παρακαλούνται για την πιστή τήρηση των διατάξεων της ενωσιακής
τελωνειακής νομοθεσίας και νομοθεσίας ΦΠΑ, των σχετικών κανονιστικών πράξεων
καθώς και την εξέταση των δεδομένων κάθε συναλλαγής.
Ο
ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
[1] Αριθ. πρωτ.: ΔΕΦΚΦ Δ
1181343 ΕΞ 2016/ 09.12.2016 Διευκρινήσεις αναφορικά με την παράδοση
αγαθών προς εξαγωγή (παράδειγμα 9 της εγκυκλίου ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ/26.04.2016). (Μάθημα 3), 15
Δεκεμβρίου 2016
ΘΕΜΑ:
Διευκρινήσεις αναφορικά με την παράδοση αγαθών προς εξαγωγή (παράδειγμα 9 της
εγκυκλίου ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ/26.04.2016)
Με αφορμή ερωτήματα τελωνειακών αρχών και οικονομικών
φορέων σχετικά με το παράδειγμα 9 της πρόσφατα εκδοθείσας εγκυκλίου για την
εξαγωγή, όπου εμπορεύματα πωλούνται από πρόσωπο εγκατεστημένο στη χώρα μας σε
πρόσωπο εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε με τον όρο ex factory (εκ του εργοστασίου), σας
διευκρινίζουμε τα ακόλουθα προς αποφυγή παρερμηνειών και σύγχυσης κατά την
εφαρμογή των τελωνειακών διαδικασιών εξαγωγής και της φορολογικής από πλευράς
ΦΠΑ μεταχείρισης :
Το συγκεκριμένο παράδειγμα, προσαρμοσμένο στην ως άνω
σχετική, στα δεδομένα της χώρας μας, περιλαμβάνεται σε κατευθυντήριες οδηγίες
της Ευρ. Επιτροπής οι οποίες αποσκοπούν στην κατανόηση της έννοιας του
«εξαγωγέα» βάσει των νέων διατάξεων του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα (άρθρο 1
παρ. 19 καν. αριθ. 2446/2015 περί διατάξεων εφαρμογής του Ενωσιακού Τελωνειακού
Κώδικα).
Ειδικότερα, το εν λόγω παράδειγμα αποσαφηνίζει τη
δυνατότητα υποβολής διασάφησης εξαγωγής από πρόσωπο εγκατεστημένο στην Ένωση σε
αντιδιαστολή με τη δυνατότητα υποβολής διασάφησης εξαγωγής από πρόσωπο
εγκατεστημένο εκτός του τελωνειακού εδάφους της Ένωσης μόνο υπό την προϋπόθεση
ορισμού έμμεσου τελωνειακού αντιπροσώπου καθώς και φορολογικού αντιπροσώπου για
φορολογικούς σκοπούς.
Ως εκ τούτου, το συγκεκριμένο παράδειγμα δεν περιελήφθη
στη σχετική εγκύκλιο με σκοπό να περιγράψει μία κλασσική περίπτωση πώλησης
αγαθών προς εξαγωγή με απαλλαγή από ΦΠΑ δηλ. πώληση από τον Α εγκατεστημένο
στην Ελλάδα προς τον Β εγκατεστημένο σε τρίτη χώρα, βάσει σχετικής σύμβασης
πώλησης και τήρηση διατυπώσεων εξαγωγής από τον Α.
Αντιθέτως, στη συγκεκριμένη περίπτωση, εμπορεύματα
πωλούνται από τον Α εγκατεστημένο στη χώρα μας στον Β εγκατεστημένο σε τρίτη
χώρα, βάσει σχετικής σύμβασης πώλησης με τον όρο ex works ή ex factory (εκ του
εργοστασίου).
Βάσει της σύμβασης πώλησης, ο Α δεν έχει καμία
υποχρέωση μεταφοράς ή εξαγωγής των αγαθών σε τρίτη χώρα. Ο Β οφείλει να
παραλάβει τα εμπορεύματα στον κατονομαζόμενο και συμφωνηθέντα μεταξύ τους τόπο
και να καταβάλλει το τίμημα για την αγορά. Επομένως, η συναλλαγή αυτή αποτελεί
μία παράδοση (πώληση) αγαθών στο εσωτερικό της χώρας η οποία επιβαρύνεται με
ΦΠΑ.
Εν συνεχεία, ο Β, ως έχων πλέον την κυριότητα των
εμπορευμάτων, μπορεί να αποφασίσει είτε τη μεταγενέστερη πώληση στο εσωτερικό
της χώρας είτε την πώληση προς εξαγωγή σε τρίτη χώρα. Για τις δύο εναλλακτικές
μεταγενέστερες πωλήσεις εξετάζεται και η αντίστοιχη φορολογική αντιμετώπιση
αυτών από πλευράς ΦΠΑ.
Τέλος, σημειώνεται ότι στην παράγραφο 3 πρώτο εδάφιο
του παραδείγματος, εκ παραδρομής, έχει αναφερθεί ο Β, αντί του Α, ότι δεν είναι
ο εξαγωγέας των αγαθών.
Η ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ & Ε.Φ.Κ - ΕΙΡ. ΓΙΑΛΟΥΡΗ
E-mail = ggioggaras@Gmail.com
|
Κάντε κλικ στην ετικέτα να δείτε τα βιβλία μας
|
ΝΕΑ Βιβλία για
Ε Ξ Ε Τ Α Σ Ε Ι Σ
Πιστοποιημένων Εκτελωνιστών
|
Ρωτήστε μας
Τελωνειακά θέματα στο:
Να σας απαντήσουμε
|
Παραγγείλετε
αντίτυπα με το σύστημα PrePrint
|
Εκτύπωση
πολυσέλιδων Νόμων, Κανονισμών κλπ
Ιστοσελίδα = PrePrint.gr
Με
μικρό κόστος
|
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου